财务管理之第四节会计监督讲义

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1、第四节第四节会会计计监监督督会计监督是会计的基本职能之一， 会计法确立了三位一体的会计监督体系。 所谓三位， 是指会计监督体系的结构包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。 所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。内部监督的本 质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是 监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制 性和无偿性。一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念（一）单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督， 是指为了保护其资产的安全完整， 保证其

2、经营活动符合国家法律、 法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互 监督的制度和方法。单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督，是内部管理 的重要组成部分。 ( ( ( (二二) ) ) )单位内部会计监督主体和对象单位内部会计监督主体和对象 1 1、 内部会计监督的主体是本单位的内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；会计机构和会计人员； 2 2、 内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府而不是会计工作本身，这不同于政府 监督。监督。 3 3 3 3、单位负责人负责

3、单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建 立及有效实施承担最终责任。立及有效实施承担最终责任。例题1、根据我国会计法的规定，单位内部会计监督的主体是指（）。 A、单位负责人 B、注册会计师及会计师事务所 C、本单位的会计机构和会计人员 D、 财政部门派出的人员 答案：C 解析：这是法定的内部会计监督的主体。例题2、会计法所称的内部会计监督的对象是指（ ） A、本单位的经济业务活动 B、会计机构和会计人员 C、政府财政部门 D、内部的审计活动 答案：A 解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计

4、人员，对象是本单位的经济业务活 动。 例题3、在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任 的是（ ） A、会计机构负责人 B、会计主管人员 C、总会计师 D、单位负责人 答案：D 解析：单位负责人应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。对内 部会计师监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。 例题4、会计法所称的内部会计监督是指（）。 A、单位负责人对本单位会计工作的监督 B、会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督 C、政府财政部门对会计工作的监督 D、注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督 答案：B 解析：内部会计

5、监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活 动。 例题5、单位内部会计监督可以通过（）在处理会计业务过程中进行。 A、单位内部会计机构会计人员 B、单位内部的纪检人员 C、单位负责人 D、上级单位领导答案：A 例题6、中华人民共和国会计法规定（）为单位会计行为的责任主体。 A、总会计师 B、单位负责人 C、会计人员 D、会计机构负责人 答案：B( ( ( (三三) ) ) )单位内部会计监督制度和内部控制制度单位内部会计监督制度和内部控制制度 1 1 1 1、单位内部会计监督的基本要求、单位内部会计监督的基本要求 （1 1 1 1）会计事项相关人员的职责权限应当明确）会计

6、事项相关人员的职责权限应当明确 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，并相互分离、相互制约。 （2 2 2 2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经 济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。 （3 3 3 3）进行财产清查）进行财产清查 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （4 4 4 4）对会计资料进行内部审计）对会计资料进行内部审计 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这是内部审计控制的

7、基本要 求。 2 2 2 2、单位内部会计控制的基本方式、单位内部会计控制的基本方式 （1 1 1 1）不相容职务的分离。不相容职务的分离。 （2 2 2 2）授权批准控制）授权批准控制 （3 3 3 3）预算控制）预算控制 （4 4 4 4）实物控制）实物控制 （5 5 5 5）风险控制）风险控制 （6 6 6 6）内部报告控制）内部报告控制 （7 7 7 7）电子信息技术控制）电子信息技术控制例题 1、单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、 财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是()。 A、 会计人员 B、审计人员 C、记账人员 D、 审

8、核人员 答案：C 例题 2、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制 度中()的基本要求。 A、机构控制和职务控制 B、业务处理程序控制 C、财产安全控制和会计信息控制 D、内部审计控制 答案：D 例题 3、根据会计法的规定，单位内部会计监督制度应当符合的要求包括()。 A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，并相互分离、相互制约 B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监 督、相互制约程序应当明确 C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D、对会计资料定期进行内部审计的办

9、法和程序应当明确 答案：ABCD 例题 4、内部控制的基本方式主要有()等。 A、 组织规划控制 B、授权批准控制 C、预算控制 D、 风险控制 答案：ABCD 例题 5、 会计法关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要 内容，包括()等。A、 职责明确 B、相互制约 C、严格程序 D、 如实记录 答案：ABCD ( ( ( (三三) ) ) )会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1 1 1 1、会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项、会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项 （1 1 1 1）拒绝办

10、理违法会计事项。）拒绝办理违法会计事项。 (2)(2)(2)(2)按照职权予以纠正按照职权予以纠正。 2 2 2 2、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资 会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一 的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人 报告，请求查明原因，作出处理。 （1 1 1 1）各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相）各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相 符、账表相符。符、账表相符。 （2 2 2

11、2）会计人员对账实不符的情况要及时作出处理）会计人员对账实不符的情况要及时作出处理 （3 3 3 3）及时检举违法会计行为）及时检举违法会计行为例题1、在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责（ ） A、有权拒绝办理违法的会计事项 B、有权依职权纠正违法的会计事项 C、对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理 D、对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告 答案：ABCD 例题2、根据我国会计法的规定，在下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ） A、监督的主体是本单位的负责人和会计机构 B、对违反会计法的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理 C

12、、会计机构、会计人员发现账实不符合的，如果有权自行纠正，应当及时处理 D、内部会计监督的对象是本单位的经济活动 答案：BCD解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，不包括单位负责人，故A不 选。 例题3、根据中华人民共和国会计法的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具 体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权 不予受理，并向()报告。 A、 会计机构负责人 B、 总会计师 C、 上级单位负责人 D、 单位负责人 答案：D 例题4、根据会计法的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是()。 A、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实

13、施，对本单位内部会计监督制度的建 立及有效实施承担最终责任 B、会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家 统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负 责人报告，请求查明原因，作出处理 C、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位 的会计行为 D、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权 限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求 答案：ABD 例题5、根据会计法的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有()。 A、对违反会计法和国家

14、统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职 权予以纠正 B、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规 定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明 原因，作出处理 C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D、监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 答案：AB例题6、会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不 相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。（） 答案：错误。 解析：会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，按照 国家统

15、一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理，无权自行处理的，应当立即 向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 例题7、各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分（） 答案：错误。 例题8、.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项有权拒绝办理或者是按照职权予以 纠正（） 答案：正确。 例题9、因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所 以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任（） 答案：错误。二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计 行为实施的监督检查，以及对发现的

16、违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有 强制性和无偿性的特点。 ( ( ( (一一) ) ) )会计工作的政府监督主体会计工作的政府监督主体 1 1 1 1、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工 作行使监督权作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是会计法的执行主体，是会 计工作的政府监督实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部 门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。 2 2 2 2、除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法、除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法 律律、行政法规规定的职责和权限行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。财政部门 对各单位的会计行为进行监督检查，是面向各单位的监督。审计