第5章审计准则和审计职业道德

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1、第五章 审计准则和审计职业道德审计职业道德2审计准则11.1 审计准则的含义 定义：审计准则(Auditing Standards) ，又称 审计标准、执业准则，是专业审计人员在实 施审计工作时必须恪守的最高行为准则，它 是审计工作质量的权威性判断标准。 含义 是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而 产生和发展的，是审计实践经验的总结 提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价 审计工作质量的依据 是审计人员签署最终审计意见时的客观保证 审计人员在执业过程中必须严格遵守1.2 审计准则的作用 审计准则为审计人员提供了审计工作规范 审计准则的实施有利于提高审计工作质量 审计准则有利于维护

2、公众和审计人员的合法 权益 审计准则有利于国际审计经验交流一般公认审计准则GAAS （美国的民间审计准则）一般素质 和行为审计外勤工 作的执行报告结果1.充分的技术培训 精通业务 2.独立的精神状态 3.应有的职业谨慎1.恰当的计划和督导 2.充分了解内部控制 3.充分适当的审计证 据1.会计报表是否按照公 认会计原则编制 2.本期采用的上述原则 和上期不一致的各种情 况 3.合理充分的信息披露 4.对整个会计报表发表 意见内容大体上包括一般准则、外勤准则和报告准则1.3中华人民共和国国家审计准则 第一章“总 则”，主要阐述了审计准则的制定 依据、适用范围、审计机关与被审计单位的 责任划分、审

3、计目标、审计业务分类及审计 业务流程等 第二章“审计机关和审计人员”，主要规定了 审计机关及其审计人员执行审计业务的基本 条件和要求、审计职业道德原则、审计独立 性以及职业胜任能力等 第三章“审计计划”，主要阐述了年度审计项 目计划的主要内容和编制程序,审计工作方案 的主要内容和编制要求,对年度审计项目计划 执行情况及执行结果的跟踪、检查和统计等 第四章“审计实施”，规定了审计方案、审计 证据、审计记录和重大违法行为检查等 第五章“审计报告”，规定了审计报告的形式 和内容、编审、专项报告与综合报告、审计 结果公布、审计结果跟踪检查等 第六章“审计质量控制和责任”，阐述了建立 审计质量控制制度的

4、目标，审计质量控制要 素,针对“质量责任”要素确定的各级质量控制 环节的职责和责任,审计档案的质量控制责任 及归档材料的内容,针对“质量监控”要素建立 的审计业务质量检查、年度业务考核和优秀 审计项目评选制度等 第七章“附 则”，主要阐述了审计机关和审计 人员开展工作不适用本准则规定的情况，以 及地方审计机关可以根据实际情况和本准则 制定实施细则，并说明了解释权和本准则施 行日期。 网络链接： http:/ n1993676/2601539.html 中国注册会计师执业准则是由中国注册会计师协 会制定，中华人民共和国财政部发布的，规范注 册会计师执行业务的一系列权威性的标准，属于 行政法规。

5、http:/zh.wikipedia.org/wiki/%E4%B8%AD%E5%9B% BD%E6%B3%A8%E5%86%8C%E4%BC%9A%E8%AE% A1%E5%B8%88%E6%89%A7%E4%B8%9A%E5%87%8 6%E5%88%99 中国注册会计师审计准则2010 中国注册会计师执业准则应用指南20101.4 中国注册会计师审计准则1.4 内部审计准则 内部审计准则是指各类企业、各级政府机关 以及其他单位的内部审计人员在进行内部审 计工作时所应遵循的原则。 我国现行内部审计准则主要由内部审计基本 准则、内部审计具体准则和内部审计实务指 南三个部分组成。2014年起执

6、行新的内部审 计准则，上述准则废除。 中国内部审计协会关于发布中国内部审计 准则的公告审计准则案例分析（一）美国麦克森罗宾斯（Mckesson & Robbins ）药材公司案例审计史上影响最大 1.涉案方 1938年，麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒 闭，最大债权人米利安汤普森公司遭受重大损 失。 罗宾斯药材公司在经营的十余年中，每年都聘 请了美国著名的普赖斯沃特豪斯（Price Waterhouse，俗称普华）会计师事务所对财务 报表进行审定。审计师普华每年都对该罗宾斯 药材公司的财务状况及经营成果发表了“正确 、适当”等无保留的审计意见。两大疑点 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱

7、利 安汤普森公司，在审核财务报表时发现两个 疑问： （1）罗宾斯药材公司盈利率较高的制药原料部 门，却一反常态地没有现金积累，流动资金亦 未见增加，还不得不依靠公司管理者重新调集 资金来进行再投资以维持生产。 （2）罗宾斯药材公司董事会曾开会决议，要求 公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存 货反而增加了100万美元。 汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前 ，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会 调查此事。事实真相 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织 有关人员对罗宾斯药材公司1937年的财务状况与 经营成果进行了重新审核，结果发现： （1）全部资产的25%并不存在 1937

8、年12月31日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚 构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构 900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年 年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别 达到1820万美元和180万美元；实际财务状况早 已“资不抵债”，应立即宣布破产。13（2）伪造存货和应收账款 康涅狄格州Bridgeport天然药的对外贸易中， 虚构了材料供应商（加拿大卖主）、销售代 理商（Smith 有限公司）和代收款行（蒙特利 尔银行）。 （3）合谋舞弊 公司经理菲利普（Philip）及其同伙穆西卡（ Musica）等人，都是犯有前

9、科的诈骗犯。他们 都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗 位，然后将亲信安插在掌管公司钱财的重要 岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的 诈骗活动持续很久没能被人发现。14诉讼 汤普森公司指控普华，要求普华赔偿其全部 损失，认为之所以给罗宾斯药材公司贷款， 是因为信赖了普华出具的审计报告。在听证 会上，普华拒绝了汤普森公司的赔偿要求。 普华辩称，他们执行的审计，遵循了美国注 册会计师协会1936年颁布的对财务报表的 检查（Examination of Financial Statement的各项规则；罗宾斯药材公司的 欺骗是由于经理部门共同串通合谋而致，审 计人员对此不负任何责任。15 美国注

10、册会计师协会1936年指出，“对财务报 表负责的主要应是企业管理当局，而不是审 计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事 实不符，则要分清事实不符的原因。当企业 内部因共同合谋而使内部控制制度失效时， 即使再高明的审计人员，在成本、时间的限 制下，也是无法发现这些欺骗行为的。“所涉 及到的审计问题，只是人的行为本身的失败 ，而不是一般所遵循的程序的失败。”因此， “美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年 的声明，继续发展公认审计程序”。16 值得注意的是，普华没有对公司负责人的背 景进行了解和调查，没能发现经理部门串通 舞弊的情形；如果执行了有效的存货监盘和 应收账款函证程序，罗宾斯药材公

11、司的财务 舞弊很有可能被及时发现。 在证券交易委员会的调停下，普华退出历年 来收取的审计费共50万美元，作为对汤普森 公司的部分债权损失的赔偿。从退出审计费 、赔偿利益相关者损失的事实结论来看，普 华的审计存在问题似乎又是不言而喻的（事 实胜于雄辩）。17意义和影响（1）促成公认审计准则的出台 此案暴露了当时审计程序的两个不足：一 是只重视账册凭证而轻视实物的审核，二 是只重视企业内部的证据而忽视了外部审 计证据的取得。 20世纪30年代末以前，存货审计工作仅限 于审查会计记录，并不要求对存货进行观 察和检查，注册会计师并不承担证实存货 实际存在的责任，并声称他们并无资格对 被审计单位如此庞杂

12、的存货进行确认。18 证券交易委员会要求，审计人员在审核 应收账款时，如应收账款在流动资产中 占有较大比例，除了在企业内部要核对 有关证据外，还需进一步发函询证，以 从外部取得可靠合理的证据；在评价存 货时，除了验看有关账单外，还要进行 实物盘查。除此之外，还要求审计人员 对企业的内部控制制度进行评价，并强 调了审计人员对公众利益负责。 1939年，美国注册会计师协会对审计程 序作了上述几个方面的修改。19 作为进一步的回应，美国证券交易委员 会于1941年第一次向民间审计界提出了“ 公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards）”的概念。 1954

13、年，美国审计程序委员会发表了 公认审计准则其意义和范围（ Generally Accepted Auditing Standards， Their Significance and Scope），被誉为 美国注册会计师职业界“宪法”的公认审 计准则（GAAS）正式出台。20（2）为现代美国审计的基本模式制度基础 审计奠定了基础 罗宾斯药材公司破产后，审计实务界普遍地认 识到： 研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑 其工作流程和自我检查的效果，可以有效地确 定客户会计制度的可靠性程度，然后根据内部 控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有 效率又有效果的审计程序。 尽管建立内部控制是管理部门

14、的主要义务，但 是审计人员为了避免在法律诉讼中陷入被动， 广泛地接受了这样一种观念，即内部控制乃是 决定检查范围的基础。 21（3）内部控制研究被纳入审计学领域 罗宾斯药材公司案例是内部控制发展史上的 重要事件。罗宾斯药材公司错误地雇佣了有 诈骗前科的管理层，在重要岗位上任用其同 伙，上下勾结使得内控失效，导致公司利益 遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯药材 公司已资不抵债， 债权人无法通过法律程序 要求罗宾斯药材公司赔偿，而将矛盾焦点指 向了注册会计师。注册会计师业界站在自己 的立场提出了应对措施，指出问题的关键是 企业内部控制失效，从此对内部控制的研究 就更多地属于审计学领域，主要从注册会

15、计 师可认知的内控内容、可实施的审计程序及 责任分割等角度来研究企业内控。22（4）成为审计委员会制度的最初渊源 震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露 出公司的外部审计师未能发现管理舞弊 ，会计信息及审计质量不高的问题。 1940年，美国证券交易委员会在其发布 的会计系列文告第19号中，首次建议由 独立的外部董事组成一个专门委员会， 来任免审计师和协商有关审计事宜，弥 补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗 宾斯药材公司案被认为是现代公司治理 结构中的重要制度安排审计委员会 制度的起源。232.1 审计职业道德的含义与作用 定义：审计人员职业道德是为指导审计人员 在从事审计工作中保持独立的地位、公正

16、的 态度和约束自己行为而制订的一整套职业道 德规范。 作用 保障审计任务的顺利完成 提高审计工作水平、充分发挥审计作用的关键 审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的 基础 加强审计职业道德，有利于社会整体道德风尚的提 升补充：道德困境道德困境是指某人面临必须对恰当行为作 出决策的情形。 不道德行为的合理化： 1.人人都这样做 2.只要合法就符合道德 3.被发现的可能性及其后果人们制定了正式的道德框 架来解决道德困境问题。这六个步骤便是 解决道德困境的 基本途径。1. 获取相关事实。 2. 识别相关事实中的道德问题。 3. 决定谁受到了影响，以及如何影响。4. 辨认可行的方案。 5. 确认各种方案所可能导致的后果。 6. 决定适当的行动。解决道德困