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1、企业不良资产评价与操作王毅/2001/4-在杭州财审骨干会议的讲解讲解三部曲n一、不良资产界定与评价的意义n二、不良资产的具体界定n三、报表的设计与填报一、不良资产与评价（一）资产的界定1、会计准则关于资产的界定：资产，是 指过去的交易、事项形成并由企业拥有 或控制的资源。2、统一会计制度关于资产的界定：资产 ，是指过去的交易、事项形成并由企业 拥有或控制的资源，该资源预期会给企 业带来经济效益。一、不良资产与评价（二）资产的分类1、资产按流动性分为：流动资产、长期 投资、固定资产、无形资产和其他资产 。2、按其可否给企业带来经济效益分为： 有效资产和不良资产。一、不良资产与评价（三）什麽是不
2、良资产？1、学术语言：创造预期经济效益的能力 低于帐面价值 n2、通俗讲：不能参加有效使用的资产 。一、不良资产与评价（四）我们对不良资产的的分布界定n1、流动资产中不良资产界定：不良资产是将已经退出企业的正常运营 ，由于种种原因尚未确认为损失的帐面 流动资产，或虽参与企业运营已很难给 企业带来效益，严重影响资金周转速度 的流动资产。 一、不良资产与评价n2、固定资产和递延资产内不良资产的界 定n凡未使用的固定资产界定为不良资产。 凡机构迁移后未摊销完的开办费、装修 费界定为不良资产。 n3、按现行会计制度的规定，对认定的 不良资产不做会计处理。一、不良资产与评价（ 五）、不良资产产生的根源
3、历史的资产沉淀、部分公司经营管理不 善、决策失误、降价风险、报表反映失 实等原因都可能使企业的货币资金、应 收帐款、存货、固定资产等发生质的变 化，产生不良资产，从而形成会计信息 失真。一、不良资产与评价（六）、不良资产对持续经营的危害不良资产是潜在亏损、利润虚增的实质。 不良资产使资产虚增，它不仅恶化经营部 财务状况，影响我们的资金周转和经营成 果，而且，动摇我们的经济基础和评价体 系。一、不良资产与评价（ 七）、 如何应对！ 因而，从企业长期发展策划，我们有 必要通过积极的财务政策，摸清家底，查 错揪弊。通过有效的机制和制度规范经营 操作。一、不良资产与评价2、建立不良资产评价监控体系A、
4、纵横体系和指标体系的有机结合。B、用比率和数据说话流动资金周转率；货币资金不良率；不良资产占有率；不良资产改善率；应收帐款周转率；应收帐款不良率；存货周转率；存货不良率；坏机库存占率；等。一、不良资产与评价3、 经营部如何减少资产的不良化进程？A、明确责任主体是解决问题的关键 B、加快存货的周转以减少资金的占压和 减少市场风险C、 坚持现款政策D、加强基础核算与管理 E、 减少非流动资金的占压一、不良资产与评价比如：医院的业务流程：分部位对人体进行检验-界定医生根据化验单进行判断-列表对症下药-治疗对症结的分析建立在理性化的检验（数据） 基础上。一、不良资产与评价n量变与质变的转化n关键是n度
5、n例：水n例：保本点n例：病变n例：高考分数一、不良资产与评价n有的放矢：n货币资金中的问题-财务部门；n应收帐款中的问题-市场部门；n坏机库存中的问题-售后部门；n商品的跌价损失-计划部门；n固定资产和递延资产-经理部门；二、不良资产具体项目界定（一）应收帐款 A、对应收帐款、委托代销进行帐龄分析 。 B、对帐龄超过90天以上全额视为不良资产 。”二、不良资产具体项目界定n（一）应收帐款nC、多种原因在应收帐款中未转出的所 有资产，全额计入不良资产。如：抵债 物资、应返而未返的返利等。nD、应收帐款中不良资产扣除坏帐准备 等于应收帐款净不良资产。二、不良资产具体项目界定n（二） 其他应收款n
6、应收款帐户进行分析，对其他应收款的 不良资产原则上由财务认定为基础：该 帐户不良资产包括财务确认无法收回的 坏帐；非正常3个月以上的呆帐。二、不良资产具体项目界定（二）其他应收款n外单位无确认单的项目如预付广告费、 预付返利，挂帐在3 个月内未结清的， 期间再无发生往来的项目均为不良资产 。二、不良资产具体项目界定n（三）存货nA、 期末的坏机，按帐面成本全额计入 不良资产；nB、根据现行价格对库存商品进行变现 ，变现损失全额计入不良资产。二、不良资产具体项目界定n（三）存货nC、商品期末变现的现行价格表由总部 审计部统一提供并按其执行。价格表没 有的机型，变现价按同类规格最低价变 现。变现后
7、为存货赢余金额时，填表为“ 零”。二、不良资产具体项目界定n（三）存货nD、 存货核算项下，非TCL产品、抵债 回收物资、历史遗留物资，无法在三个 月内出售的，全额计入不良资产。二、不良资产具体项目界定n（四）、 委托代销商品1、如经营部按售价核算并与商家及时对 帐，该委托商品金额应在“应收帐款”自 查表中分析填列。二、不良资产具体项目界定n（四）、 委托代销商品2、委托代销采用售价结转成本方法，按 进销差价率判别是否有不良资产：委托 代销商品（售价金额）15%-商品进销 差价（贷方余额）=不良资产，如为正 数判别为不良资产，如为负数判别为零 。二、不良资产具体项目界定n（四）、 委托代销商品
8、3、如委托代销为售价核算只设备查帐， 且不能及时核对金额的，在不良资产调 查时在商品变现表中做变现处理。二、不良资产具体项目界定（五）、待处理财产损失n待处理财产损失按项目列明余额，全额 计入不良资产项下。二、不良资产具体项目界定n（六）、递延资产n机构已经迁移，帐面仍存在原址的装修 费和开办费，全额界定为不良资产。二、不良资产具体项目界定（七）固定资产凡未使用超过三 个月的固定资产 按其固定资产净 值视同不良资产 。 二、不良资产具体项目界定（八）、无论反映在“待摊费用、其他应收 款、预提费用的借 项、预付帐款”等项 下的预付费用性支出、返利挂帐，超过 三个月的，全额界定为不良资产。三、不良
9、资产报表的填制经营部将资产负债表的期末余额数 填列在不良资产调查主表的“余额栏”内 ；将按制度规定的不良资产数填列在不 良资产调查表的“其中：不良资产栏内” ；计算本栏目不良资产占本科目资产的 百分比数填列在%栏目内；不良资产数 据的来源表标明在索引栏内。总结语n通过以上的界定和 归集，我们对一个 经营部的过去、现 在、未来的经营管 理就会有一个理性 化的准确的评价。n经营部对以上数据 的分析会很快、很 准的找到经营问题 的症结，从而，对 症下药，责任到位 。第5章 财务预测本章学习目标n本章主要讲解利用Excel进行财务预测和 建立财务预测模型的相关知识。通过本 章的学习，应掌握如下内容：n
10、销售预测方法及模型的建立n利润敏感性分析及利润预测模型的建立n成本预测模型的建立n资金需要量预测模型的建立5.1 财务预测概述n预测是用科学的方法预计、推断事物发 展的必要性或可能性的行为，即根据过 去和现在预计未来，由已知推断未知的 过程。n5.1.1 预测分析步骤n5.1.2 预测分析方法n5.1.3 预测分析内容5.1.1 预测分析步骤n（1）确定预测目标。n（2）收集和整理资料。n（3）选择预测方法。n（4）分析判断。n（5）检查验证。n（6）修正预测值。n（7）报告预测结论。5.1.2 预测分析方法定量预测法 n1定量预测法n定量预测法是在掌握与预测对象有关的各种 要素的定量资料的基
11、础上，运用现代数学方 法进行数据处理，据以建立能够反映有关变 量之间规律性联系的各类预测模型的方法体 系，可分为趋势外推分析法和因果分析法。5.1.2 预测分析方法定量预测法n（1）趋势外推分析法。这种方法是将时间作为制约预测对象变 化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物的自身发 展趋势进行预测的动态预测方法。n该方法的基本原理是：企业过去和现在存在的某种发展趋势将会 延续下去，而且过去和现在发展的条件同样适用于未来，可以将 未来视为历史的自然延续。因此，该方法又被称为时间序列分析 法。n（2）因果分析法。这种方法是根据变量之间存在的因果关系函 数，按预测因素的未来变动趋势来推测预测
12、对象（即因变量）未 来的相关预测方法。n该方法的基本原理是：预测对象受到许多因素的影响，这些因素 之间存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可以 建立一定的数学模型，在已知自变量的条件下，可利用模型直接 推测预测对象的未来值。5.1.2 预测分析方法定性预测法n2定性预测法n定性预测法是由有关方面的专业人员根据个人 经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分 析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的 预测方法。它一般不需要进行复杂的定量分析 ，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间 缺乏明显的数量关系等情况下的预测。n实际工作中常常将二者结合应用，相互取长补 短，以提高预测的准确性和预
13、测结论的可信度 。5.1.3 预测分析内容n预测分析的基本内容包括：n（1）销售预测。n（2）利润预测。n（3）成本预测。n（4）资金预测。5.2 销售预测n狭义的销售预测是对销售量的预测。用于销售 量预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分 析法、因果分析法和产品寿命周期推断法等。 其中，判断分析法和产品寿命周期推断法属于 定性预测法，趋势外推分析法和因果分析法属 于定量预测法。n5.2.1 趋势外推分析法:n5.2.2 因果分析法5.2.1 趋势外推分析法n1算术平均法n2移动平均法1算术平均法n算术平均法又称简单平均法，它是直接将若干时期实 际销售业务量的算术平均值作为销售预测值的一种预
14、测方法。n这种方法的优点是计算过程很简单，缺点是没有考虑 远近期销售业务量的变动对预测销售状况的影响程度 的不同，从而使不同时期资料的差异简单平均化，所 以，该方法只适用于对各期销售业务量比较稳定，且 没有季节性变化的食品和日常用品等的销售预测。2移动平均法n（1）一次移动平均法。一次移动平均法根据时间序列 逐项移动，依次计算包含一定项数的序时平均数，形 成一个序时平均时间数序列，据以进行预测。其预测 模型的计算公式为：n从上述公式可以看出，第t期的移动平均数只能作为t+1 期的预测值，如果要预测数期以后的值，这种方法就 无能为力了。但是，在实际工作中，当企业或商店要 逐月预测下个月的成百上千
15、种产品的进货或销售情况 时，这种方法还是很适用的。2移动平均法一次移动平均法n对于一次移动平均序列值的计算，可以使用递推算法 来减少工作量。递推算法的计算公式为：n上述公式说明，第t+1期的预测值是在第t期预测值t的基 础上加上一个修正值得出的。不难看出，修正项的作 用和n的大小有关。在实际应用中，移动平均时段n的 选择带有一定的经验性，n过长或过短，各有利弊，可 以多取几个n值，将取不同的n值得出的预测结果分别 同实际值比较，计算其预测误差，最后选用预测误差 最小的n值。一次移动平均法操作步骤n1在EXCEL中，以列方式将数据输入到工作表中，并建立一次移动平均法 预测模型的基本结构。n2打开
16、“工具”菜单，选择“数据分析”命令，打开 “数据分析”对话 框。n3在“数据分析”对话框中，选择“移动平衡”选项，单击“确定”， 会打开“移动平均”对话框，n4在“输入区域”中输入各月份销售量。n5在“间隔”中输入“3”，即表示n=3。n6在输出区域中输入“C3”。n7在对话框中选择“图表输出”。n8单击“确定”。n9将C5：C13单元格区域复制到D6：D14单元格区域中。n10选定E6单元格，输入公式：=（D6-B6）2。然后将此公式分别复制到 E7：E14单元格区域。2移动平均法二次移动平均法n（2）二次移动平均法n二次移动平均法是对时间序列计算一次移动平 均数后，再对一次移动平均数序列进行一次移 动平均运算。n二次移动平均法的计算公式为：2移动平均法二次移动平均法n二次移动平均预测模型为：n二次
