CPA税法——企业所得税教学课件

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1、第十二章 企业所得税2012 by陈菊梅LOGO本章内容：10节第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理 第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 特别纳税调整第十节 征收管理2012年教材的变化：新增内容 1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的

2、支出给 予税前扣除。5.固定资产改扩建的税务处理。6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。7.资产损失所得税管理的规定。8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业 年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。10.非居民企业所得税管理若干问题。注会近三年的本章考题分值分布 单选题多选题计算 题综合题合计2009年3分1.5分-10分14.5分 2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分 （与土 地增值 税合并 出题）20分左 右本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度

3、最高。一般分值15-20分。第一节 纳税义务人、征税对 象与税率*2012 by陈菊梅LOGO企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入 的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个。1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。各国对企业所得征税的一般性做法纳税人各国在规定纳税义务人上大致上是相 同的。 税基各国企业所得税在确定税基上的差异主 要表现在不同折旧及损失等的处理上。 税率绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠各国所得优惠的一个共同

4、的特点是 淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变 2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业 所得税法。 2011年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长 30.5%，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入 占税收总收入的比重为18.7%。一、纳税义务人法人所得税制 在中华华人民共和国境内的企业业和其他取得收入的组织组织 （以 下统统称企业业）为为企业业所得税的纳纳税人。组织 形式是否具有法人资 格税务处 理个体工商户不具有法人资格不纳企业所得税 投资者按照“个体工商户的 生产、经营 所得”缴纳 个人 所得税个人独资企业合伙企业公司制企业具有法人资格纳企业

5、所得税 投资者分得的股息、红利 按照“利息、股息、红利所 得”缴纳 个人所得税【解析1】个人独资资企业业、合伙企业业不是企业业所得 税的纳纳税人。 公司制交企业所得税私营企业 个人独资、合伙企业交个人所得税【解析2】企业所得税的纳税人分为居民企业和非 居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。居民企业与非居民企业（一）居民企业登记注册地或实际管理机构之 一在中国境内依法在中国境内成立（注册法人） ，或者依照 外国法律成立但实际实际 管理机构在中国境内的企 业。 【提示】实际实际 管理机构，是指对企业的生产经 营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和 控制的机构。例如：同济堂药

6、业注册地为开曼群岛，主要办公 地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年 在纽交所发行上市 。实际管理机构在中国，所 以是中国的居民企业。 （二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的 机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的 场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国

7、境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得 和清算所得 （一）从内容上看包括纳税人的生产经营所得、其他所 得和清算所得。 （二）从范围上看，分居民企业 和非居民企业 的所得 1.居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得 2.非居民企业的征税对象 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境 内所设机构、场所有实际联系的所得。

8、所说有实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、 场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、 控制据以取得所得的财产等。如房产、设备等。 上述两项适用25%的企业所得税税率。二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得 和清算所得（三）从有无机构、场所上看非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构 、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。该所得适用10%的企业所得税税率。 纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律 、法规在中国境内 成立的企业； （2）依照外国（地 区）

9、法律成立但实 际管理机构在中国 境内的企业。包括：国有、集体、私营、 联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营 所得和其他所得 的其他组织； 不包括：个人独资企业和合 伙企业（适用个人所得税） 。来源于中国境 内、境外的所 得非居民企业（1）依照外国（地 区）法律、法规成 立且实际管理机构 不在中国境内，但 在中国境内设立机 构、场所的企业； （2）在中国境内未 设立机构、场所， 但有来源于中国境 内所得的企业。在中国境内从事生产经营 活 动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办 事机构； 2.工厂、农场、开采自然资 源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建

10、筑、安装、装配、 修理、勘探等工程作业的场 所； 5.其他从事生产经营 活动的 机构、场所。来源于中国境 内的所得以及 发生在中国境 外但与其在中 国境内所设机 构、场所有实 际联系的所得 。【例题多选题】 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ） 。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 【答案】AD 【答案解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依 照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企 业。【例题. 多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是 （ ）。A.依外国法律成立但实际管理机构在

11、中国境 内的企业B.在中国境内成立的合伙企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业 【答案】BC 【答案解析】选项B、C，合伙企业和个人独资企 业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。 【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是 （ ）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的 企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业 【答案】C 【解析】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得 税，不是企业所得税的纳税人。 （四）所得来源的确定所得类型所

12、得来源的确定 销售货物所得按照交易活动发 生地确定 提供劳务 所得按照劳务发 生地确定 转让财产 所得不动产按照不动产 所在地确定 动产按照转让动产 的企业或者机构、场所 所在地确定 权益性投资资 产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资 所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权 使用 费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、 场所所在地，个人的住所地确定 其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题单选题】 依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确 定所得来源地的是（ ）。（2008年） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费

13、所得 【答案】D 【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资 所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照转让 动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许 权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所 在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题. 多选题】 下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中 ，正确的有（ ）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定 【答案】AC 【答案解析】选项B,提供劳务所

14、得按照劳务发生地确定所 得；选项D，股息所得按分配所得的企业所在地确定所得。【例题. 多选题】 在判断所得是来源于中国境内、境外时,下列说法正确的有（ ）。 A. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B. 不动产转让所得按照不动产交易活动发生地确定 C. 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所 在地确定 D. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 【答案】ACD 【解析】不动产转让所得按照不动产所在地确定。三、税率（记忆） 种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内 设有机构、场所且所得与机构 、场所有关联的非居民企业 。 两档优惠税率减按20%符合

15、条件的小型微利企业P278减按l5%国家重点扶持的高新技术企业 P277预提所得税税率 （扣缴义务 人代 扣代缴）20%（实际 征税时 适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构 、场所的或者虽设 立机构、 场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联 系的非 居民企业纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权 ，就其世界 范围所得征 税居民企业、非居 民企业在华机构 的生产经营 所得 和其他所得（包 括非居民企业发 生在中国境外但 与其所设机构、 场所有实际联 系的所得）基本税率25%非 居 民 企 业在我 国境 内设 立机 构、 场所取得所得与设立 机构、场所有联 系的地域管辖权 ，

16、就来源于 我国的所得 以及发生在 中国境外但 与其所设机 构、场所有 实际联 系的 所得征税取得所得与设立 机构、场所没有 实际联 系的来源于我国的所 得低税率20%（ 实际减按 10%的税率征 收） 未在我国境内设立机构 、场所，却有来源于我 国的所得 【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国 家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。第二节 应纳税所得额的计算2012 by陈菊梅LOGO概念与公式 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税 法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补 的以前年度亏损后的余额。 直 接 法应纳税所得额收入总额-不征税收入-