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1、标题2004年4月从外部审计看证券公司存在的风险与问题天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696321主讲人员天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696322主要内容一、证券公司存在的主要风险与问题二、外部审计师如何对待上述风险与问题1、审计证券公司的总体策略 2、具体审计证券公司关注的主要方面 3、证券公司存在的问题对内部控制报告与审 计报告的影响三、证券公司自身应对风险提示天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696323讲义框架证券公司外部审计师存在 的 风险风险
2、发生风险 处理事前事中事后会计报表审计风险管理内部控制关注会计报表及其附注 反映与披露内部控制审核会计报表相关 内部控制有效性4一、证券公司存在的主要风险与问题5证券公司存在的主要风险治理风险战略风险操作风险财务风险政策法规风险 外部：治理环 境 内部：治理结 构 战略方向 战略实施 内部控制失效 技术风险 流动性风险 资金风险 报表错报 、 漏报 政策风险信用风险市场风险竞争风险人力风险其他风险 交易方 发行商 利率 汇率 行情波动 客户期望值 客户 产品 规模 员工流动率高 培训不足 道德风险 物理风险存在的主要问题6存在的主要问题分析 公司治理环境 内部控制缺陷 管理当局诚信度 管理当局
3、承受异常压力 与当地政府关系 管理当局与注册会计师的关系 财务稳定性或盈利能力 特殊的交易或事项7公司治理内部、外部环境(上市证券公司)股东 董事会 披露与透明度法律行政规范机构投资者银行专业标准Hard LawSoft Law金融及资本市场媒体分析师专业人员评级机构投资人保护机构其他利害关系人外部环境内部环境天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：1755696328存在的主要问题分析最新法规： 证券公司治理准则 试行（证监机构字2003259号，2004/1/15实施）公司治理缺陷 董事会受大股东、政府部门影响较大 董事会下属委员会的建立：审计委员会、风险管理
4、委员会 尚未建立独立董事制度或已建立但独立董事无法发挥应有的作用 监事会职能不能得到较好的执行 董事、经理或其他关键管理人员频繁变更 9内部控制缺陷 管理当局不能很好地理解内部控制的作用 有关人员相互串通，致使内部控制失效、关键管理人员岗位未履行轮 换与委派制度 内部控制的设计不合理或执行无效 会计信息系统失效存在的主要问题分析最新法规：证券公司内部控制指引（中国证监会发布，证监机构字2003260号，2003.12.15） 关于加强证券公司营业部内部控制若干措施的意见（证监机构字2003261号 2003.12.15） 10管理当局诚信度 证券公司的管理当局及员工缺乏诚信经营的企业文化 非财
5、务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 管理当局向政府部门、大股东、机构投资者、主要债权人、投资分析 人士等就实现不切实际的目标作出承诺 管理当局没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 对于重要事项，管理当局采用不恰当的会计处理方法，并试图将其合 理化存在的主要问题分析11管理当局承受异常压力 政府部门、大股东、机构投资者、主要债权人、投资分析人士等对公 司获利能力或增长速度的不合理期望 管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对其产生不合理的期望 为了满足增资扩股、发行债券的需要 不良经营业绩及财务指标对相关资格可能产生负面影响 管理当局的薪酬与公司的经营成果挂钩 证券市场行情对
6、各项业务的影响存在的主要问题分析12与当地政府关系 在证券公司利润及相关监管指标等情况出现“困难”时，可 能会受到当地政府的“大力支持”，以渡过难关。存在的主要问题分析天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：17556963213管理当局与注册会计师的关系 频繁变更会计师事务所， 在重大的会计、审计或信息披露问题上，经常与注册会计师发生意见 分歧 对注册会计师提出不合理的要求 对注册会计师施加限制，使其难以向有关人士进行询证、获取有关信 息、与董事会进行有效沟通等 干涉注册会计师的审计工作， 证券公司过分强调以较少的审计费用取得审计报告存在的主要问题分析14财务稳
7、定性或盈利能力 主营业务毛利率变动较大 非经常性收益所占比重较大 会计报表项目或财务指标与历史同期比较异常或发生重大波动，与同 行业的其他公司相比，获利能力过高或增长速度过快 持续经营能力出现问题 经营活动产生的现金流量净额连年为负值，或虽然账面盈利且利润不 断增长，但经营活动没有带来正的现金流量净额 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响存在的主要问题分析天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：17556963215特殊的交易或事项 与以往经营活动处理不一致的重大交易或事项 资产置换、债务重组 重大的关联交易 资产、负债、收入、费用的计量涉及难以
8、证实的主观判断或不确定事 项，例如：各项资产减值准备的计提 尚未办理或完成法律手续的交易，例如：重大股权转让存在的主要问题分析16二、外部审计师如何对待证券公司存在的风险与问题171、审计证券公司的总体策略 2、具体审计证券公司经济业务关注的主要方 面 3、证券公司存在的问题可能对内部控制报告 与审计报告的影响 18审计证券公司的总体策略1、内部控制制度的完整性及有效性专项测试 （1）内部控制的总体评价 内部控制制度的完整性、合理性 内部控制制度的有效性（2）证券公司内部控制审核程序与方法 收集和查阅证券公司内部控制制度 初步评价证券公司内部控制 证券公司内部控制的实地测试 综合评价证券公司内
9、部控制（3）对会计报表相关的内部控制是否存在重大缺陷出具内部控制报告2、在了解和测试内部控制的基础上实施会计报表审计 19具体审计证券公司关注的主要方面 经纪业务 投资银行业务 自营业务 客户资产管理业务 资金管理 特殊的会计问题 资产负债表表外项目 发生重大变动的会计报表项目 新金融产品或服务 受新近颁布法规影响的业务领域20经纪业务关注的风险点： 客户存放资金或资产的安全 性 为客户融资或融券行为 发行柜台债等非法融资行为 因交易差错或操作失误而给 公司造成损失等大连证券破产清算主要原因：挪用大量客 户保证金，向社会发行个人柜台 债。富友证券违规将客户托管的债券套现炒股 ，股票被套造成无法
10、挽回的损失 。新华证券2003年12月5日中国证监会决定撤 销成立刚刚3年的新华证券，有关 部门公布的原因是挪用客户保证 金及违规国债回购。 21开户证件是否真实齐全开户资料是否正确完整指定交易和转托管协议的合规性个人开户是否提供投资人的身份证；委托他人开户时，是否由投 资人出具了合法的授权书，被委托人身份证；资料是否装订归档机构开户是否提供法人营业执照复印件，法定代表人证明书和身 份证, 法人授权书及受托人身份证；资料是否装订归档客户基本资料是否正确完整，是否及时签署有关开户文件，如开 户合同，委托代理协议法人授权委托书的授权是否明确，买卖操作权限是否明确；投资 者是否为市场准入者；是否擅自
11、为一个投资者提供多个股东帐户上海股票帐户是否签订指定交易协议，客户撤销指定交易是否提 交了书面申请，资料是否装订归档深圳股票帐户的转托管手续是否完备；转托管申请是否装订归档经纪业务内部控制专项测试点22委 托 交 易 环 节 是 否 规 范客户委托手续是否齐全；代理委托操作是否出示了代理人身份证并留存其复印件交易咨询员是否接受客户电话等形式的口头委托，是否进行电话录音或要求客户 事后及时确认部分客户的委托单中是否存在全权委托条款营业部代理客户申购新股或认购配股的，是否签订了代理协议；有无全权代理的 证券资金帐户委托单是否齐全，是否定期装订，妥善保管交易日自动报盘系统是否及时启动，有无遗忘现象各
12、类自动委托业务是否先于客户签署有关协议口头报盘是否有授权和录音记录各项收费是否符合有关规定内部控制专项测试点23清 算 交 割 业 务 是 否 规 范系统操作和清算是否进行了严格的职务分离 是否设立专职清算员，每日的清算工作是否由两人共同完成 证券公司是否与证券登记结算机构及时结算并核对，是否存在法人交收透支现象 清算日志是否完整 客户交易结算资金是否全额存放于客户交易结算资金专用账户和清算备付金账 户，是否存在挪用客户交易结算资金等违规行为经纪业务内部控制专项测试点24销户和修改资料是否规范修改客户资料、设置帐户状态、重置和删除密码时，是 否履行了必要的审批或事后确认手续，并进行了备查记录客
13、户销户是否填写申请表；代理销户是否留有委托代理 人的身份证复印件及委托书；机构销户后资金的去向是 否符合规定经纪业务内部控制专项测试点天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：17556963225客 户 资 金 存 取 业 务 是 否 规 范客户以转账方式存入交易结算资金时,是否经财务部门审核确认,然后再由资金 柜员根据确认单办理存入手续证券营业部是否通过客户资金账户办理客户资金存取手续,是否存在利用客户 资金账户套取资金或通过改变取款方式、路径套取现金等行为银证转账、银证通系统是否设有银证双方对账程序,并及时核对客户账户开通银证转账或银证通功能是否经过严格的控制
14、?是否发生过资金被盗 或套取现金等情况是否存在特殊或大额提款的授权审批制度收市后,财务部门是否将客户交易结算资金存取汇总表与银行传真的存取汇总 数据以及客户交易结算资金日结表相核对,形成核对记录经纪业务内部控制专项测试点26经纪业务内部控制专项测试侧重点 是否建立经纪业务风险点的业务操作流程 是否存在挪用客户保证金的情况 系统权限设置是否合理 是否利用国债回购业务变相融资 营业部是否在合法的范围内从事业务 对于手续费率的管理是否完善 客户存取款的办理是否合规 资金账户与股东账户的关系是否明确 营业部是否存在客户投诉的情况 27资产方关系负债方客户资金银行存款 + 客户清算备付金存款 + 交易保
15、证金 + 受托资产 代买卖证 券款 + 受托资金 说明：若上述关系为，则表明证券公司未挪用客户交易结算资金 ；若上述关系为，则表明证券公司已挪用客户交易结算资金 ，其挪用金额为：负债方减资产方的差额。 经纪业务是否挪用客户保证金计算公式：说明：自2004年1月1日实施金融企业会计制度，受托资产、受托资金将列表外。28经纪业务具体实施会计报表项目审计侧重点： 抽取营业部柜台交易清单、营业部资金交易汇总表等交易 清算系统生成的代买卖证券款的数据与财务部门的账面金额 相核对，如有差异应查明原因； 检查交易系统中的客户资金流水是否存在余额为负数的情 况，从而判断公司是否存在为客户融资的情况； 实施分析性程序，动态关注是否存在挪用客户交易结算资 金的行为 函证交易及期末余额天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：17556963229客户资产管理业务关注的风险点： 承担资产管理损失的风险 采用分散方式管理的风险 证券公司将客户资产管理业务与自营业务混合操作或
