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1、作业成本法及案例分析基于粮食流通企业作业成本法理论发展l1952年，埃里克科勒会计师词典，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。 l1971年，乔治斯托布斯作业成本计算和投 入产出会计，对“作业”、“成本”、“作业会计” 、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的 讨论。 l1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想 ，提出了以作业为基础的成本计算Activity Based Costing，简称ABC法。作业成本法概念l作业成本法以作业为核心，将耗用资源成本 计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将 作业成本分配给成本对象的成本计算方法。l作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程
2、 或程序。 l成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他 成本对象对作业的需求。作业成本法理论思路l产品（服务）消耗作业 ，作业消耗资源，引起 成本发生。因此，成本 可以按照资源消耗的原 因归集至不同的作业活 动，再分配给不同产品 （服务）。l作业成本法不以业务量 、工时等单一标准分配 间接费用，而将费用分 配与成本动因联系起来 ，逐步将费用追溯分配 至引起这些费用发生的 产品和相关作业上，提 高了资源消耗、作业、 产品之间的关联，能比 较准确的反映产品成本 。作业成本法应用基本步骤l一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。l二、识别、定义作业中心。l三、确认资源分配方式。l四、将作业成本
3、分配到产品。l五、进行作业管理。粮食流通企业作业成本法案例分析l某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元 ，装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合 计269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：品种数量工资装卸费保管费招待费合计小麦1.31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.1224702100052500456751416
4、45合计4428004000010000087000269800粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合计47031.637011.3326.98-9.68粮食流通企业作业成本法案例分析l作业成本法下计算盈利情况l1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000 元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。l2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购 销
5、作业、调运作业、仓储作业、结算作业。l3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作 业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人； 装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：资源动因作业成本库 订单作业购销作业仓储作业调运作业结算作业合计 工资人数85601712068485136513642800招待费人数24167483331450087000 装卸费吨数4000040000保管费吨数100000100000合计32727654531068484513619636269800粮食流通企业作业成本法案例分析l4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签
6、 订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一 致，计算作业成本分配率（作业成本分配率作业成本 总额/成本动因数量），如下表：作业项目作业成本动因成本总额成本动因数量作业成本分配率 订单作业订单数量3272760545.45 购销作业订单数量65453601090.88 仓储作业储存数量106848400002.67 调运作业经营数量45136400001.13 结算作业订单数量1963660327.27粮食流通企业作业成本法案例分析l计算各品种成本，作业成本作业成本分配作业动因消耗作业成本（元） 小麦订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2
7、.671300034710调运作业1.131300014690结算作业327.27103272.7小计69036 稻谷订单作业545.45105454.5购销作业1090.881010908.8仓储作业2.67600016020调运作业1.1360006780结算作业327.27103272.7小计42436 玉米订单作业545.454021818购销作业1090.884043635.2仓储作业2.672100056070调运作业1.132100023730结算作业327.274013090.8小计158344粮食流通企业作业成本法案例分析品种数量收入成本费用利润小麦1.32456.82449
8、.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合计47031.637011.3326.98-9.68l可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资 源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少 玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业 调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、 平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。作业成本法缺陷l作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为
9、核心，忽视了资源成本的计算。l1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。l2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间 的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源作业 产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。资源 归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但该资 源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素之间 的关系也不能得到直接反映。l3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集 到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。l4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生
10、 产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进 行处理。RCA简介l资源消耗会计（Resource Consumption Accounting ，RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和 德国成本方法弹性边际成本法（GPK）相结合的 一种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业 的分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为 根本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到 产品。lRCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角 、以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。RCA简介l（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成本。 在RCA法下，确定资
11、源库是成本模型的第一步。通过分析“资源 资源”、“资源作业”的相互关系，将多项资源要素按照资源 库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资源库，并收集 了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定成本计划、收 集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资源及相关的资 源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要素具有相似的 技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量 关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据。l（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合 并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出 量，同时与和费用相互联系。 l（三）在R
12、CA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动 成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资 源在消耗过程中的性态变化的要求。注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑POWERPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示1234目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本 点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加标 题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频：http:/ 报告，传递10年度公司战略发展规划以及嘉许09 年度优秀员工感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公司 对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光纺织 的关注和企业文化员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采
