企业所得税检查方法

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1、 企业所得税检查方法钟必Date1一、收入总额的检查 （一）审查收入总额的范围是否正确第六条 企业以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收 入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益 性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入 ；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。中华人民共和国企业所税暂 行条例第五条 纳税人的 收入总额包括： （一）生产、经营收入； （二）财产转让收入； （三）利息收入 （四）租赁收入； （五）特许权使用费收入； （六）股息收入； （七）其他收入。Date2企业所得税法实施条例第十二条

2、企业所得税法第六条 所称企业取得收入的货币形 式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持 有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币 形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投 资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及 有关权益等。企业所得税法实施条例第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得 的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价 值。 Date3（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入 ，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易 耗

3、品以及其他存货取得的收入。国税函2008875号滞后,不讲附表一第附表一第1 1行行“ “销售收入合计销售收入合计” ”= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务其他业务 收入收入+ +视同销售收入，视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招该行是计算广告费、宣传费、招 待费扣除限额的计算基数。待费扣除限额的计算基数。Date4（二）劳务收入的检查企业所得税法实施条例第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务 收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运 输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、 文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮 住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游

4、、娱 乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 企业所得税法实施条例第二十三条企业受托加 工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑 、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续 时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者 完成的工作量确认收入的实现 。 P532案例重点看Date5税法与会计差异分析主要是对跨年度的劳务收入的确认则有区别， 区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同 法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的 结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收 入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流 入企业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能 够可靠地估计的情况下，强调已发生

5、的劳务成本 是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎 性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不 能多计资产和利益。Date6例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务， 工期自2008年11月1日至2009年1月31日，合同 总金额为500 000元。根据合同约定的工程进度 第一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的 40%，合同约定乙企业于2000年11月1日付款 300 000元，余款200 000元待工程结束后付清 。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了 工程任务，实际发生成本240 000元（还会发生 多少成本无法估计）。到第一年底，只收回工程 款20万。Date7由于甲企业在资产

6、负债表 日，劳务交易的结果不能 够可靠地估计，只能按能 够得到补偿的劳务成本20 万元确认收入，按实际发 生的成本结转。其账务处 理为：借：预收账款 20万贷：主营业务收入 20万 借：主营业务成本24万 贷：劳务成本 24万税法在确认第一年 的收入时，仍按规 定的工程进度的 60%确认收入，劳 务收入为30万元（ 50万60%）。Date8完工进度或完成的工作量依据什么计算？ 可以选择下列方法之一： （1）已完工作的测量 （2）已提供劳务占劳务总量的比例 （3）发生成本占总成本的比例 国税函【2008】875号 与会计制度一致。Date9不跨年度的劳务收入的确认 税法与会计没有差异思考：某建

7、筑公司承包一项工程，总造价480万元， 预计总成本450万元。工期为3年。2008年完成的 工作量为135万元。 会计处理： 完工进度=135/450=30% 营业收入=480*30%=144万元 合同毛利=144-135=9万元 借:主营业务成本135工程施工合同毛利9贷：主营业务收入144与税法没有差异。Date10（三）视同销售收入的检查 1、审查视同销售收入的范围是否正确 企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销 售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、 税务主

8、管部门另有规定的除外。原政策规定：财税字1996079号文规定： “企业将自己 生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机 构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖 励等方面时，应视同对外销售处理。Date11视同销售重要知识点归集视同销售的重点是： 1、资产的内部处置不用视同销售 2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。 3、视同销售的计税基础发生了变化 A不具有商业性质的视同销售 例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生 产成本70万，对外含税价117万，则 借：在建工程87贷：库存商品70应交税费应交增值税（销项税额）17 这里需要强调的是，如果是2007年，计税基础是1

9、17（ 100+17）Date12B、具有商业性质的视同销售 例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价117万 的汽车用于非广告赞助。 借：营业外支出117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本70贷：库存商品70 这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。Date13非货币性资产交换1.非货币性资产交换简述 （1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资 产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。 （2）判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币 性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产 占换

10、入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的 货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换 出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币 性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资 产交换。Date142.非货币性资产交换种类与会计核算 会计上按照非货币性交易是否具有商业实质会计上按照非货币性交易是否具有商业实质 ，分别进行不同的会计处理：，分别进行不同的会计处理： （1 1）具有商业实质的，会计上按公允价值）具有商业实质的，会计上按公允价值 确认收入确认收入 （2 2）不具有商业实质的，会计上不确认收）不具有商业实质的，会计上不确认收 入税法：条例第入税法：条例第2525条：

11、企业以非货币资产条：企业以非货币资产 换取其他企业的非货币资产，应当视同销换取其他企业的非货币资产，应当视同销 售缴纳企业所得税。售缴纳企业所得税。Date153. 非货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税 部门主要是营业税暂行条例实施细则第十五 条 （2）国税发【2000】118号相关规定：作为资产 置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额） 的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25% 的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均 不确认资产转让的所得或损失。 （3）国税发【2003】45号相关规定：暂不确认资 产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换 、合并和

12、分立等改组业务中，取得补价或非股权 支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的 与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当 期应纳税所得。Date164. 非货币性资产交换常见涉税问题及主要 检查方法对纳税人的“主营业务成本”明细账和存货 类账户进行对应检查。P498审查纳税人“库存商品”账户贷方转出金 额是否与“主营业务成本”账户的借方发生 额一致，跟踪产成品发生去向进行检查， 查明有无隐瞒销售额的行为。 Date17【例1211】P498 借：工程物资250000贷：库存商品抛光机250000Date18协议书签订的内容是该公司以成本为250000元 的机床一台交换某铝制品有限公司的作价

13、351000元的铝合金门窗一批。当月机床的平 均销售价格为300000元（不含税）。分析：该公司以机床交换铝合金门窗，为具备商业 实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业 务，应补增值税51000元（30000017）；应 补企业所得税12500元（300000250000） 25。Date19整体资产置换重组业务，未按规定纳税 。主要检查方法：一是根据合同、协议， 审查作为资产置换交易补价（即双方全部 资产公允价值的差额）的货币性资产占换 入总资产公允价值的比例是否高于25%， 以此界定该业务是应税或免税整体资产置 换。Date20收到现金方有纳税能力，一部分资 产换了，一部分资产卖了。P

14、501甲企业整体 实物资产的账 面净值为540 万元，市场公 允价值为600 万元 乙企业整体实 物资产的账面 净值为420万元 ，市场公允价 值为480万元， 乙企业需要补 给甲企业现金 120万元。 Date21分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产 置换，甲企业收到补价的货币资金占换入总资产 公允价值的比例为20（120480100）， 不高于25。按照国税发2000118号文件的规 定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业 所得税，即甲企业公允价值600万元与资产账面 净值540万元之间的差额不需要缴纳所得税。Date22由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国 税

15、发200345号文件的规定，取得补价或非股权支付额 的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股 权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此 ，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的 与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业 资产的账面净值540万元，公允价值为600万元，增值60 万元，补价相对应的所得为：令：60600=X120X12（万元）甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税1225 3（万元）Date23债务重组业务简述 （1）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还 债

16、务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以 低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的 利率等）事项。 （2）方式：提示：以低于债务计税成本的现金清 偿债务、以非现金资产清偿债务是债务重组的两 种常见方式。Date246.债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定) （1）以低于债务计税成本的现金（非现金资产） 清偿债务：债务人应当将重组债务的计税成本与 支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包 括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认 为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额 中； （2）以非现金资产清偿债务：除债务人改组或者 清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非 现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金 额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务 人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损 失）； Date25【例12