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1、 必需掌握的会计分录必需掌握的会计分录第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、现金和银行存款一、现金和银行存款提现的处理：借：库存现金贷：银行存款（编制银行存款付款凭证）存现的处理：借：银行存款贷：库存现金（编制库存现金付款凭证）二、交易性金融资产二、交易性金融资产1、企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产成本投资收益（交易费用）贷：银行存款等 2、持有期间宣告发放股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到股利 借:银行存款 贷：应收股利 3、公允价值上升 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价
2、值变动4、企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（或借方）同时借：公允价价值变动损益同时借：公允价价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 第二节第二节 财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用一、原材料一、原材料1.实际成本法借：原材料、在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 暂估：借：原材料贷：应付账款下月初用冲减：借：应付账款贷：原材料发出材料的方法：发出材料会计处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2.计划成本法注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：
3、应付账款、银行存款第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差 计入“材料成本差异”的贷方；借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）第四，平时发出材料时，一律用计划成本；借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本 本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额
4、发出材料的计划成本材料成本差异率借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本制造费用管理费用二、库存商品二、库存商品（1）产品入库借：库存商品贷：生产成本（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产三、固定资产（1）购入借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）计提折旧年折旧额=（原始价值预计净残值）/预计使用年限=原始价值（1-残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额12基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定
5、资产，其计提的折旧应计入销售费用；出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始 计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷:累计折旧（3）出售固定资产转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产出售固定资产收入借：银行存款或应收账款 贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）结转固定资产净损益借：固定资产清理 贷：营业外收入 或：借：营业外支出贷：固定资产清理第三节第三节
6、 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算一、一、应收账款应收账款（1）销售时：借；应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款 二、二、应收票据应收票据（1）发生借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收回借：银行存款 贷：应收票据三、三、其他应收款其他应收款（1）发生借：其他应收款贷：库存现金（2）收回借：管理费用库存现金贷：其他应收款四、四、应收款项减值应收款项减值1、计提坏账准备。借：资产减值损失 贷：坏账准备 2、冲销计提的坏账 借：坏账准备 贷：资产减值损失坏账准备可按下列公式进行计算：当期应
7、计提的坏账准备=当期应收款项余额坏账准备计提率- （或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务 超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。3、发生坏账损失的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款 4、发生的坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备五、五、应付款项应付款项（一）应付账款（1）购买产品借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（2）偿付货款借：应付账款贷：银行存款 （3）因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入营业外收入。借：应付账款贷：营业外收入（
8、二）应付票据商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。1.不带息（1）持票购料入库时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）到期支付票款时：借：应付票据贷：银行存款 （3）假设：到期无法支付票款：银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款（三）其他应付款其他应付款包括内容：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂 收所属单位与个人的款项等。借：银行存款 贷：其他应付款六、六、应付职工薪酬应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社
9、会保险费 、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。应通过“应付 职工薪酬”科目进行核算。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额。（1）计提工资借：生产成本制造费用 管理费用销售费用贷：应付职工薪酬（2）发放工资借：应付职工薪酬 贷：银行存款 七、七、应交税费应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增 值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。1.应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理。采购：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款或银行存款销售：借：应收账
10、款或银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。采购：借：原材料贷：银行存款销售：计算不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳增值税=不含税销售额征收率借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税 交纳：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款2. 应交营业税、城市维护建设税和教育费附加（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 （2）缴纳税费借：应交税费应交营业税应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款八、借款八、借款企业向
11、银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核 算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还 的会计处理。（1）短期借款企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行 存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科
12、目，贷记“长期借款本金”科目。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长期借款 本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目， 贷记“银行存款”科目。第四节第四节 资本的增减资本的增减一、接受投资一、接受投资（1）接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议 约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：固定资产贷：实收资本二、二、实
13、收资本的减少实收资本的减少借：实收资本贷：银行存款 第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用一、一、收入收入收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。（一）主营业务收入（1）现销业务。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）赊销业务。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）预收款销售业务。预收款时：借：银行存款贷：预收账款 发货时： 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 补收货款时：借：银行存款贷：预收账款（4）结转商品成本借：主营业务成本 贷：库存商品 2.取得其他业务收入的账务处理（1）取得原材料销
14、售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转材料成本借：其他业务成本贷：原材料 二、二、成本成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括 生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损 失等。（1）归集直接材料、直接人工借：生产成本 贷：原材料应付职工薪酬（2）分配制造费用： 常见的制造费用分配方法：生产工人工时比例法。借：生产成本 贷：制造费用 （3）产品入库期初在产
15、品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本借：库存商品贷：生产成本三、三、费用费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务 费用等。其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或 摊销额等。营业税金及附加：消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程 中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机 构的职工薪酬、业务费、折旧费等。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而
16、发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的 开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、业 务招待费等。四、四、营业外收支营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业 外收入应通过“营业外收入”科目核算。企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等 ，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。第六节第六节 财务成果的计算财务成果的计算 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。一、一、利润的计算利润的计算（p97）财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营 管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为 企业在经营活动中，由于
