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1、第七章 个人所得税会计核算 及税收筹划第一节 个人所得税概述 一、个人所得税的概念及其发展 个人所得税是以个人（自然人）取得的 应税所得为征税对象所征收的一种税。 目前，国家对个人独资企业及合伙企业 不征企业所得税,只对其投资者的经营所得 征个人所得税. 中华人民共和国个人所得税法于1980年9月 第五届全国人民代表大会通过。第一次修订1993年10月31日第二次修订1999年8月30日第三次修订2006年1月1日起实施第四次修订2011年9月1日起实施二、个人所得税的征收范围 、工资、薪金所得包括奖金、津贴、补贴（ 不包括差旅费津帖、误餐补助；独生子女补贴等 ）; 、个体工商户的生产、经营所
2、得； 、承包经营、承租经营所得； 、劳务报酬所得指会计、咨询、法律、医 疗、设计、翻译、广告等; 、稿酬所得； 、特许权使用费所得指个人提供专利权、 著作权及其他特许权的使用权取得的所得； 、利息、股息、红利所得； 注意： 1.从2008年10月9日后,存款利息所得暂不征个人所 得税. 2.个人取得的国债国债利息、国家发行的金融债券 利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。 3.对股票转让所得目前暂不征个人所得税。 、财产租赁所得指个人出租建筑物 、土地使用权、设备取得的所得； 、财产转让所得指个人转让有价证券 、建筑物等取得的所得； 、偶然所得指个人中奖、中彩等。三、个人所得税的纳税人 个
3、人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在 华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞， 还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者 。 根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，将纳 税人区分为：居民和非居民 、居民纳税义务人-承担无限纳税义务，即来 源于境内、境外所得都必须纳税。 2、非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅 就其来源于中国境内的所得纳税。居民条件：（两者具备其一） 住所标标准：“在中国境内有住所”是指因户户籍、家 庭、经济经济 利益关系而在中国境内习惯习惯 性居住 居住时间标时间标 准：“在中国境内居住满满1年”是指在 一个纳纳税年度(即公历历1月1日起至12月31日止)内
4、， 在中国境内居住满满365日。在计计算居住天数时时，对对 临时临时 离境应视应视 同在华华居住，不扣减其在华华居住的 天数。“临时临时 离境”是指在一个纳纳税年度内，一次不 超过过30日或者多次累计计不超过过90日的离境. 综上可知，居民纳税义务人包括： 1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民；但 不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆 定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳 门、台湾的同胞。 2.指在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、 澳门、台湾同胞在一个纳税年度内，一次离境 不超过30日，或多次离境累计不超过90日。 非居民纳税义务人，是指：（两者具备其一 ） 无住所又不在中国居住的
5、外籍人员、华侨或 港澳台同胞； 在我国不居住或居住不满满1年.四、个人所得税的减免 、省级人民政府、国务院部委和中国人民解 放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁 发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、 社保等方面的奖金； 、国债和国家发行的金融债券利息； 、按国家统一规定发给的补贴、津贴。（如 ：国务院颁发的专家津贴）； 、抚恤金、救济金； 、保险赔款； 、军人的转业费、复员费； 、按照国家统一规定发给干部、职工 的安家费、退职费、退休工资、离休工 资、离休生活补助费； 8、中国政府参加的国际公约、签订的协议中 规定免税的所得； 9、经国务院财政部门批准免税的所得。 有下列情形之一的，经
6、批准可减征个人所得税 。 、残疾、孤老人员和烈属的所得； 、因严重自然灾害造成重大损失的。 注意：个人举报各种违法行为而获得的奖金， 可以免个人所得税。 第二节 个人所得税的计算 一、工资、薪金所得税的计算 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500元后的余额为应纳税所得额。（2011年9 月1日开始） 对外国专家、外籍人员（含港奥台同胞）和 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取 得工资所得的个人，扣减费用为在3500元基础 ，再减1300元。 附加减除费用所适用的具体范围是： (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工 作的外籍人员； (2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体
7、、国家机关中工作的外籍专家； (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受 雇取得工资、薪金所得的个人； (4)财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞 参照上述附加减除费用标准执行。级级数全月应纳应纳 税所得额额税率 (%)速算 扣除数含税级级距1不超过过1500元302超过过1500元至4500元部分101053超过过4500元至9000元部分205554超过过9000元至35000元部分2510055超过过35000元至55000元部分3027556超过过55000元至80000元部分3555057超过过80000元部分4513505税率表(工资、薪金所得适用)应纳税额计算公式按月计税：应
8、纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣 除数=（每月收入额-3500元或4800元） 适用税率-速算扣除数 王某是在境内外资企业工作的中国公民 ，月工薪收入扣除四项基金后为20000元 ，其应交个人所得税为？ 自2005年1月1日起，对全年一次性奖金的处 理：先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除 以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数。 注（1）雇员取得除年终奖以外的其他各种名 目的奖金，如半年奖、季度奖等，一律与当月 工薪收入合并纳税。（2）年终奖计税方法， 每年每人只能采用一次。（3）实行年薪制和 绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和 绩效工资也按年终奖计税办法。 张某、刘某月工
9、资都已经超过免征额 ，张某取得年终奖54000元，刘某取得年 终奖55000元。分别计算张某和刘某的年 终奖应交个人所得税。 二、个体工商户的生产经营所得和承包经营承 租经营所得税的计算1.承包、承租人对对企业经营业经营 成果不拥拥有所 有权权，仅仅按合同（协议协议 ）规规定取得一定所得 的，应应按工资资、薪金所得项项目征收个人所得税 。2. 承包、承租人按合同（协议协议 ）规规定只向 发发包方、出租人缴纳缴纳 一定的费费用，缴纳缴纳 承包 、承租费费后的企业业的经营经营 成果归归承包、承租 人所有的，其取得的所得，按对对企事业单业单 位承 包、承租经营经营 所得项项目征收个人所得税.级数 全
10、年应纳税所得额 税率 （%）速算扣除1 不超过15000元的 5 02 超过15000元至30000元的部分 10 7503 超过30000元至60000元的部分 20 37504 超过60000元至100000元的部分 30 97505 超过100000元的部分 35 14750（注：本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的 收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。） 注意：（1）每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承 包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性 质的所得之和。（2）必要费用的减除为每月3500元。 三、劳务报酬、特许权使用费 它们的税率均为，具体计算公式 为
11、： 、每次收入不足4000元： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入800）20 、每次收入在4000元以上的： 应纳税额每次收入额（ ） 、若劳务报酬所得一次收入畸高的， 实行加成征收。即： 应纳税额每次收入额（ ）适用税率速算扣除数 每次收入（1-20%）20000： 应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数级级数每次收入（1-20%）税率（%）速算扣除数1不超过过20000元的2002超过过20000-50000元的部分3020003超过过50000元的部分407000 例：某歌星一次表演取得收入40,000元 ，计算其个人应纳税额？ 四、稿酬所得税的计算 稿酬适用税率，
12、并按应纳税额减征 。具体计算公式为： 、每次收入不足4000元时， 应纳税额（每次收入额800）20（1 -30） 、每次收入在4000元以上时， 应纳税额每次收入额（20）20 （1-30）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次： 同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作 为另一次； 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 同一作
13、品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 赵、王两人合作出版一本专著，出版社 支付稿酬20000元，赵分得8000元，王分 得12000元。计算出版社代扣代缴的个人 所得税？ 五、利息、股息、红利所得及偶然所得应缴所 得税的计算 它们的税率均为20 应纳税额每次收入额20 自2013年1月1日起，对个人从公开发行和转让 市场取得的上市公司股票，股息红利所得按持 股时间长短实行差别化个人所得税政策。持股 超过1年的，税负为5%；持股1个月至1年的， 税负为10%；持股1个月以内的，税负为20%。六、财产租赁所得应缴所得税的计算 财产租
14、赁所得适用20%的比例税率 2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房， 暂减按10%的税率征收个人所得税。 应纳税额计算公式： 每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税 所得额适用税率=每次（月）收入额-允许扣除的项目- 修缮费用（800为限）-80020% 每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得 额适用税率=每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（ 800为限）（1-20%）20%。 七、财产转让所得税的计算 其适用的税率，具体公式为： 应纳税额（收入总额财产原值合 理费用） 例：李某出售一栋房屋获得0万元， 而原值为0万元，有关交易费用和税金 15000元，计
15、算其应纳所得税。应纳税所得额的其他规定: (一)捐赠的扣除 个人将其所得通过中国境内的非盈利性的 社会团体、国家机关向教育和其它社会公益事 业及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐 赠,捐赠额为不超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除,超过部 分不得扣除.但个人通过中国境内的非盈利性的 社会团体向农村义务教育的捐赠,可以全部扣除 . 演员李宁代言某品牌服装，取得代言费 500万元。李宁拿出其中的200万元，通过 有资质的基金会捐赠给西部地区修建水 窑。计算李宁的应交个人所得税。 (二)境外个人所得的税额扣除问题 按规定，纳税义务人从中国境外取得的所 得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的 税款
