第八章 代理与委托业务的核算• 中间业务：指不构成商业银行表内资产、表内 负债，形成银行非利息收入的业务第一节 代理债券业务的核算p201 • 商业银行代理债券业务是商业银行作为债 券代理人，根据客户委托代理发行、兑付各种 债券的业务1一、代理债券业务的种类 二、代理发行债券业务的核算 p202 • 代理发行债券业务是指商业银行代 理发行单位发售债券的业务 （一）代销方式的核算 • 债券所筹集的款项交给发行单位， 代销债券的银行向委托人收取手续费2• 商业银行收到发行单位交来的代销 债券，在发行期开始前，作为重要凭证 保管 收入：代理发行库存债券——XX债券 • 发售债券后，收到款项时：借：现金（或活期存款——存款人户）贷：代理发行债券——XX债券 付出：代理发行库存债券——XX债券 3• 发行结束，将代销债券款交给委托代 销单位同时应由委托代销单位付给手续 费手续费可以从发行证券款中扣除， 也可以单独结算收取，由双方协商 • 借：代理发行债券—— XX债券 贷：存放中央银行款项手续费收入 • 思考：为什么贷记“存放中央银行款项” ，而不是现金或其他科目？4• 发售债券后，收到款项时：借：现金（或活期存款——存款人户）贷：代理发行债券——XX债券 • 银行收到款后，借：存放中央银行款项贷：现金 • 若代理债券有剩余，应将未销售债 券退回客户，冲销表外记录 。
5（二）全额承购包销方式的核算 p202 • 全额承购包销方式，是银行以合同 确定的价格全部购进债券，并按合同规 定的发售价格或市场价格出售，发行期 结束，以购进价结转债券发售成本，并 计算代发行债券的差价收入计人利润的 一种代发行债券的方式 • 发售价格由银行确定，发行单位原 则上不干预6• 由于在全额承购包销方式下银行首 先以较低价格买人代发行债券，然后又 以市场价格卖出，从而获得价差收入， 因此，除了要设置“代发行债券”外，还 应设置“债券发行”账户，用来核算代理 发行债券的收入与成本 • 该账户的贷方记录出售债券的收入 ；借方按期以承购价结转已售出代发行 债券的成本 71. 商业银行收到债券并在发行开始时， 按承购价记账借：代理发行债券——XX债券 贷：存放中央银行款项2. 银行以市价公开销售代理发行债券时 ，按售价处理账务借：存放中央银行款项贷：债券发行 83.按承购价格结转已售代理发行债券的成 本，其会计分录为：借：债券发行 贷：代理发行债券94. 若“债券发行”账户为贷方余额，表示 为盈利，按月转入“本年利润”账户，其 会计分录为：借：债券发行贷：本年利润 • 若“债券发行”账户为借方余额，表 示为亏损，则会计分录为：借：本年利润贷：债券发行105. 发行期结束后，若还有剩余的代理 发行债券，应按规定转为银行自己的长 期投资，其会计分录为：借：长期投资——XX债券投资贷：代理发行债券——XX债券11（三）余额承购包销方式的核算 p203 • 余额包销方式，是银行受客户委托 代为发行债券，若在规定的发行期限结 束时，未能完成发售业务，剩余的债券 由银行自己认购的发行方式。
• 其发行期内的会计核算与代销方式 相同在发行期结束后尚未售出的债券 ，银行根据合同规定，将剩余的债券自 己购入作为长期投资12• 其会计分录为：借：长期投资——XX债券投资贷：现金（或XX账户）• 同时，冲销表外科目记录其分录为：付出：代理发行库存债券——XX债券• 然后，将购入的债券在表外科目核算 其分录为：收入：有价单证——债券13三、代理兑付证券业务的核算 p203 • 代理兑付债券业务是商业银行接受 国家或企业等债券发行单位的委托，兑 付到期债券，兑付结束后，将兑付债券 集中交给发行单位，同时向发行单位手 续费的业务14• 商业银行收到拨来的兑付债券款时，借：存放中央银行款项贷：代兑付债券款• 兑付债券时，收回债券，支付资金，借：代兑付债券款贷：现金（或存放中央银行款项）15• 兑付期结束，将已兑付的债券集中 交给发行单位，同时收取手续费借：存放中央银行款项贷：手续费收入16第二节 代保管业务的核算• 代保管业务是指商业银行接受单位或个 人委托，代为保管贵重物品、有价证券、重 要文件的业务 一、受理代保管业务的核算 p204 • 收到客户委托代理保管的贵重物品或有 价证券时， 收入 ：代保管有价单证（或代保管贵重物品 ）17• 商业银行向委托人收取保管手续费，借：现金（或活期存款）贷：手续费收入•二、委托人领取代保管品的核算付出 ：代保管有价单证（或代保管贵物品）18第三节 委托贷款业务的核算p205一、概念 • 委托贷款是指银行接受委托单位的 委托，按委托单位指定的对象、范围或 用途发放的贷款。
二、存入委托贷款基金的核算借：存放中央银行款项贷：委托贷款基金19三、委托贷款发放的核算借：委托贷款贷：活期存款四、收取手续费与结息的核算 （一）银行收取手续费借：活期存款贷：手续费收入 （二）银行收取利息借：活期存款贷：代收贷款利息20五、贷款到期收回的核算借：活期存款贷：委托贷款 • 同时银行将委托贷款基金及利息划给 委托人借：委托贷款基金代收贷款利息贷：存放中央银行款项21。