内部控制与会计职业道德-中山大学

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1、第十一讲 内部控制与职业道德基础会计学课程开发组1中山大学管理学院基础会计学课程开发组本讲内容提要p内部控制的基本原理 p内部控制的主要内容 p内部会计控制 p商业伦理 p职业道德 p会计职业道德2中山大学管理学院基础会计学课程开发组开篇小案例中航油事件中航油事件2004 2004年年1212月，中国航油集团月，中国航油集团唯一的海外公司唯一的海外公司中国航油中国航油（新加波）股份有限公司发布（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易， 总计亏损总计亏损5.55.5亿美金。亿美金。为什么需要为什么需要 内部控制？内部控制？3中山

2、大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制与职业道德Ranked 29th most Ranked 29th most transparent companytransparent company4中山大学管理学院基础会计学课程开发组为什么需要为什么需要 内部控制？内部控制？pp20022002年诺贝尔经济学奖得主年诺贝尔经济学奖得主 丹尼尔丹尼尔卡曼尼说：卡曼尼说：t t “在美国的统计显示，一家公司创立后在美国的统计显示，一家公司创立后5 5年，仍然存活的年，仍然存活的 机会率是机会率是30%30%至至35%35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们，我们做了个问卷调查，问创业者他们 估计自己

3、在估计自己在5 5年后的成功率有多少，平均答案是年后的成功率有多少，平均答案是80%80%至至90%90% ，有的甚至回答，有的甚至回答100%”100%”。 t t “他们当中很可能知道平均成功率只是他们当中很可能知道平均成功率只是30%30%至至35%35%，但人们，但人们 总是以为自己就是那总是以为自己就是那30%30%至至35%35%，不少人看自身的事情都比，不少人看自身的事情都比 现实来得乐观现实来得乐观”。2121世纪经济报道世纪经济报道 2004.11.22 2004.11.22 第第3 3版版 5中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的基本原理p内部牵制 p内部控制 p内

4、部控制结构 p内部控制的完整框架（旧COSO报告） p企业风险管理（新COSO报告）6中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部牵制p1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责职责 分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换。 p1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念 ，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义 ：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统 使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工 作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。7中山大学管理学院基础会计学课程开

5、发组内部控制pp19491949年，年， AICPAAICPA的审计程序委员会发布了一分特别的审计程序委员会发布了一分特别 报告报告“ “内部控制内部控制一种协调制度要素及其对管理当一种协调制度要素及其对管理当 局和独立审计人员的重要性局和独立审计人员的重要性” ”。该报告第一次给。该报告第一次给内部内部 控制控制制度下了如下权威定义：制度下了如下权威定义： t t 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检 查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既 定的管理政策得以实施而采取

6、的所有方法和措施。定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。8中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制组织内部的内部控制组织外部的内部控制席尔宾斯基三角9中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制结构控制环境控制环境会计系统会计系统控制程序控制程序10中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的完整框架p1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同发 起成立了“全国舞弊性财务报告委员会”（即 Treadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其 赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即 COSO委员会。- 1992年美国国会的“反对虚假 财务报告委员会”（NC

7、FR）下属的由AAA、AICPA 、IIA、FEI和IMA等专业团体组织参与的“发起组织委 员会（COSO）”11中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的完整框架p1992年， COSO提出了著名的“内部控制的 完整框架”的研究报告，1994年进行了增补 。 COSO报告提出内部控制的目标有三个 ： t提高经营效率，取得好的经营效果； t合理保证财务报告的可靠性； t遵循有关的法规制度。12中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的完整框架p内部控制的要素 p内部环境 p风险评估 p控制活动 p信息与沟通 p监督13中山大学管理学院基础会计学课程开发组14中山大学管理学院基础会计学课

8、程开发组企业风险管理pp20032003年年7 7月美国月美国COSOCOSO 颁布了颁布了企业风险管理框企业风险管理框 架架的讨论稿，并于的讨论稿，并于20042004 年年4 4月颁布正文。同月颁布正文。同 19921992年的年的COSOCOSO报告相报告相 比，新的比，新的COSOCOSO报告增报告增 加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目 标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要 素。素。15中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的主要内容p根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的 内容主要包括控制目标和要素。 p风险管理的定义 t一个由企业的董事会、管理层 和其他员工共同参

9、与的，应用 于企业战略制定和企业内部各 个层次和部门的，用于识别可 能对企业造成潜在影响的事项 并在其风险偏好范围内管理风 险的，为企业目标的实现提供 合理保证的过程。16中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的主要内容pERM的目标t战略目标 t经营目标 t报告目标 t合法性目标17中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部控制的主要内容ppERMERM的构成要素的构成要素t t内部环境内部环境 t t目标制定目标制定 t t事项识别事项识别 t t风险评估风险评估 t t风险反映风险反映 t t控制活动控制活动 t t信息和沟通信息和沟通 t t监控监控18中山大学管理学院基础会计学课

10、程开发组企业风险管理19中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制p内部控制 p内部会计控制 p会计控制 p内部会计控制规范 t（基本规范）20中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制规范p货币资金 p实物资产 p对外投资 p工程项目 p采购与付款 p筹资 p销售与收款 p成本费用 p担保 p预算控制内控内控 规范规范21中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制系统的目标p所有的内部会计控制政策和程序的目标是： t保护资产的安全 t保证会计信息的可靠性 t促进企业提高经营效益 t确保企业各项规章制度的遵守22中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制的基本原则p确保

11、交易和业务均被授权 p保持适当的会计记录 p确保资产的安全 p资产的保管与记录要分离 p明确职责分离 p应用控制技术 p有效实施内部与外部审计23中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制的局限性无意识无意识 疏忽与估计、判断错误疏忽与估计、判断错误有目的欺骗有目的欺骗过失过失舞弊舞弊24中山大学管理学院基础会计学课程开发组内部会计控制的局限性成本成本效益效益内部会计控制内部会计控制25中山大学管理学院基础会计学课程开发组货币资金的控制pp货币资金的控制货币资金的控制 t t货币资金控制的目标货币资金控制的目标 t t货币资金控制的原则货币资金控制的原则 t t货币资金控制的措施货币资金

12、控制的措施 t t现金业务的内部控制现金业务的内部控制 t t银行存款业务的内部控制银行存款业务的内部控制 26中山大学管理学院基础会计学课程开发组商业伦理p什么是商业伦理？ t所谓谓商业伦业伦 理，就是说说 商业业活动动不能违违背人类类 所达成的伦伦理共识识。 t商业伦理是企业应该遵守 的美德。 t不积积善则则不积财积财 ，好的 商业伦业伦 理可以转转化成财财 富，好的商业伦业伦 理是企 业业永续发续发 展的原动动力。27中山大学管理学院基础会计学课程开发组商业伦理p“一杯热水” t航空公司商业伦理的缺失 t2005年4月26日凌晨2时时30分左右，广州白云机 场场候机区，一位怀怀抱婴婴儿的

13、年轻轻母亲亲向工作人 员员“扑通”一声跪了下来：“求求你们给们给 我一杯 热热水吧，我的小孩才七个月大，怎么能喝凉水 、吃饼饼干呢？”这这位母亲亲跪了足足有20秒，但 几名工作人员员依然无动动于衷。（05年4月28日 现现代快报报）28中山大学管理学院基础会计学课程开发组职业道德p什么是职业道德 t职业道德是人们在从事 各种特定的职业活动过 程中应遵循的道德规范 和行为准则的总和。 t职业道德是随着社会分 工的出现而形成和发展 起来的，是同职业联系 在一起的。 t职业道德来源于职业实 践，会计亦如此。29中山大学管理学院基础会计学课程开发组诚信与职业道德p孔子说：“民无信不立” p孟子说：“诚

14、者，天之道也；思诚 者，人之道也”。 p会计的价值：服务于信任； t会计一旦失信，如何能用来帮助他 人确立信任！30中山大学管理学院基础会计学课程开发组诚信与职业道德p诚信并不单纯是一个道德概念； p诚信还是一个经济学概念； p讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经 济回报； t有效市场、重复博弈与诚信； t市场会惩罚机会行为者； t诚信、品牌与商誉； 傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌；31中山大学管理学院基础会计学课程开发组诚信与职业道德p讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一 层的后果； p值得关注的两个事件 t安然事件爆发后，美国国会要求Sherron Waltkins去国会听证。 Ms

15、. Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情 ； 律师问：是否有违章、违法记录； Ms. Waltkins回答说没有； 律师说，放心去吧，你的话有说服力了；32中山大学管理学院基础会计学课程开发组诚信与职业道德t t世界通信的前财务总监世界通信的前财务总监Scott SullivanScott Sullivan 被美国政府起诉；被美国政府起诉； t tSullivanSullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前认罪，并与政府合作，指控世界通信前 CEO CEO EbbersEbbers， 以求从轻发落；以求从轻发落；t tEbbersEbbers的律师经过调查，发现的律师经过调查，

16、发现Sullivan Sullivan 的纪录很的纪录很 糟糕：糟糕： 磕药；磕药； 偷情；偷情； 对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒 谎；谎； 华尔街日报华尔街日报20052005年年2 2月月1818日日33中山大学管理学院基础会计学课程开发组诚信与职业道德p诚信的三重境界： t王国维说，“古今成大事业、大 学问者，必经三层境界：昨夜 西风凋碧树，独上高楼，忘尽天 涯路。”此为第一境界。衣带渐 宽终不悔，为伊消得人憔悴。 此为第二境界。众里寻他千百 度，那人却在灯火阑珊外。此 为第三境界。34中山大学管理学院基础会计学课程开发组会计职业道德p会计职业道德 t指在会计职业活动中 应遵循的、体现会计 职业特征的、调