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1、财务会计财务会计 第五章 财务会计第一节 记账方法、核算和结算 第二节 会计报表一、记账方法（一）概述1、记账方法：是根据会计的一般原理和 规则，采用统一的货币计量单位，运用一定 的记账符号将发生的经济业务记录到账簿中 的方法。 一、记账方法2、分类1）单式记账法：是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。在单式记账法下，一般只设置现金、银行存款账户以及债权债务账户，而没有一套完整的账户体 系，账户之间的记录没有直接联系，账户之间也不 能形成相互平衡关系。2）复试记账法：是对每一项经济业务都要 以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系 的账户中进行登记的方法。具有以下特点：1、
2、账户体系完整2、反映经济业务的来龙去脉3、账户间有明确的对应关系4、可以进行试算平衡复试记账的理论依据式会计恒等式：资产=负债+所有者权益（二）借贷记账法的内容1、借贷记账法的概念：是以“借”、 “贷”二字作为记账符号，运用复试记账原理记录各项会计要素增减变动的 一种复试记账方法。2、借贷记账法的产生会计上采用“借”、“贷”二字，最初是为适应借贷资本家记录货币存入与放出的需要，借贷资本家对于收进来 的存款（客户存款），记在“贷主”的名下，表示“欠人”， 即债务（应付款项）；对于付出的放款（客户借款），记 在“借主”的名下，表示”人欠”，即债权（应收款项）。3、借贷记账法的账户结构1）资产类账户
3、：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。借 账户名称 贷期初余额（1） 本期增加额 （1） 本期减少额（2）本期增加额 （2）本期减少额本期借方发生额合计： 本期贷方发生额合计：期末余额：借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加额-贷方本期减少额2）权益类账户（负债和所有者权益）权益账户：贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方。借 账户名称 贷期初余额（1）本期减少额 （1）本期增加额（2）本期减少额 （2）本期增加额 本期减少发生额合计： 本期增加发生额合计：期末余额：贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方增加额-本期借方减少额 3）损益类账户（收入与费用类）A、收入类账户：收入增加记贷方，
4、收入减少 （结转）记借方，结转后无余额。借 账户名称 贷（1）本期收入减少额 本期收入增加额（2）收入结转额 （结转本年利润） =B、费用类账户：费用增加记借方，费用减（结转）记贷方，结转后无余额。借 账户名称 贷本期费用增加额 （1）本期费用减少额（2）费用结转额（结转本年利润）=借方 账户名称 贷方 1）资产的增加 1）资产的减少 2）负债的减少 2）负债的增加 3）成本费用的增加 3）成本费用减少（结转） 4）收入的减少（结转） 4）收入的增加 5）所有者权益减少 5）所有者权益增加 4、借贷记账法的记账规则1）记账规则：有借必有贷，借贷必相等。2）运用时应考虑以下三个问题：a、根据经济
5、业务的内容，确定涉及业务的性质。b、确定经济业务涉及那几个账户，应在那个账户中 记录增加，那个账户记录减少。c、运用借贷记账法的账户结构，确定那个账户记借 方，那个账户记贷方。3）举例：假设A公司6月份发生下列经济业务：1、3日从银行提取现金2000元备用2、5日购入101材料5万元，用银行存款支付。3、6日收到甲的投资：其中生产设备50万元， 现金20万元存入银行。4、10日购入乙材料10万元，款项尚未支付。5、16日从中国银行借入10万元，存入银行。6、20日用银行存款8万元偿还前欠货款。7、28日用银行存款20万元偿还工商行贷款的 一部分。8、30日甲又对A公司追加投资10万元存入银行4
6、、借：原材料乙 100 000 贷：应付账款 100 0005、借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 6、借：应付账款 80 000 贷：银行存款 80 000 7、借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 8、借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000（五）账户对应关系：在复式记账法下，相关账户之间形成的应借应贷关系，称为账户对应关系。存在对应关系的账户互称为对应账 户。5、借贷记账法的试算平衡1）试算平衡的概念所谓试算平衡：是指根据资产和负债及所有者 权益之间的平衡关系，通过对所有账户的发生额和 余额的汇总计算和比较 ，来检查和验证账
7、户记录是 否正确的一种方法。2）试算平衡的种类：a、发生额试算平衡法： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 b、余额试算平衡法 ： 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 二、会计核算的方法会计核算的基本方法： 设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表三、银行结算（一）结算的含义-是指用一定的形势和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人之间货币收付的程序 和方法。（二）结算的种类1、现金结算：用现金直接支付、结清往来款项的结算业务，称为现金结算。三、银行结算2、银行结算：收付双方通过银行以转账划拨方式进行的结算业务，称为银行转账
8、结算。1）支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据。种类： 现金支票：只能提取现金 转账支票：只能用于转账 普通支票：可用于转账，也可支取现金 划线支票：只能用于转帐，不得支取现金注意事项： 一律记名 用于同城结算，经允许可以背书转让 金额起点1000元 付款期限10天 转账支票在交换区域内可以挂失 核算账户：收、付均通过“银行存款”账户2）银行本票：是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人据以办理转账结算或支取现金的票据。种类： 定额本票：面额分别为1000、5000、10000、50000 不定额本票：金额起点500元 注意事
9、项： 一律记名，可以背书转让 见票即付 用于同城结算 付款期限2个月 不可以挂失 多余款不自动退回核算帐户：付款人通过“其他货币资金银行本票存款”核 算；收款人直接计入“银行存款”。3）银行汇票：是指汇款人将款项交存银行，由银行签发 给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。注意事项： z 一律记名，可以背书转让 z 用于异地结算 z 汇款金额起点500元 z 付款期限1个月 z 多余款自动退回 z 可以挂失核算帐户：付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款 ”核 算 ；收款人直接计入“银行存款”。4）商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书
10、人支付款 项的票据。种类：按承兑人不同分为 商业承兑汇票：承兑人为付款人 银行承兑汇票：承兑人为银行注意事项： 一律记名，可以背书转让 同城或异地 付款期限最长6个月 到期无条件付款 可以申请贴现核算账户：付款方使用“应付票据”账户；收款方使用“应收 票据”账户。5）汇兑：汇款人委托银行将款项主动汇给外地收款人的结算方式。种类：信汇和电汇（由汇款人根据需要选择）注意事项项：J 适用于异地结算 J 不受商品交易类型限制 J 没有金额起点限制。核算账户：付款人和收款人均通过“银行存款”账户。 6）委托收款：收款人委托银行向付款单位收取款项的结算方式。种类：邮划和电划注意事项：同城或异地均可使用 没
11、有金额起点限制 付款期3天，在此期间未项银行提出异议，银行视作同意付款。 可以拒付（必须出具拒付理由书）核算账户：可以通过“银行存款”、“应付账款”或 “应收账款”核算 ；拒付时不用作账务处理。 7）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金的信用凭证。A、信用卡的使用范围。 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请领单位卡，单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定 代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有完全民事行 为能力的公民可以申领个人卡。B、单位卡申领：单位卡的申请单位必须在中国境内金额机构开立基本存款账户，并按规定填制申请表。C、单
12、位卡的使用：其账户的资金一律从基本存款账户转存，不得交存现金。 D、单位卡使用需注意的问题：T 单位账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不 得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。 T 单位信用卡不得用于10万元以上的商品交易，劳务供应款项的结算。 T 单位卡一律不得支取现金。 T 信用卡透支额，金卡最高不得超过10 000元，普 通卡量高不得超过5 000元，透支期限最长60天。D、单位卡使用需注意的问题：T 不得将销货收入的款项存入其账户。 T 持卡人不得恶意透支-指持卡人超过规定限额或规定期限，并经发卡银行催收无效的透支行为。 T 持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主 动到卡
13、银行办理销户。销户时，单位卡账户余额转入 其基本存款账户，不得提取现金。 T 信用卡丢失后，持卡人应立即持本人身份证件或 其他有效证明，向发卡银行或代办银行申请挂失。E、单位信用卡的核算单位申请人回单位后，对于应交信用卡存款，凭 银行盖章退回的第一联进账单或现金交款单编制银 行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款或现金对于交纳的年费，按照银行盖章退回的结算业务 收费凭证编制银行存款或现金付款凭证，其会计分 录为：借：财务费用贷：银行存款或现金A 举例：星海公司为本单位申领长城卡公司卡主卡 l 张，附属 卡3张，用转账支票存人信用卡存款10 000元，另交年费42元 （12元十103元），财务部门根据银行盖章退回的进账单和结算业务收费凭证，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金信用卡存款 10 000财务费用 42贷：银行存款 10 042A 对于存入保证金，按照银行盖章退回的进账单或现金交款单 编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录
