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1、本项目主要内容：认识个人所得税个人所得税的计算个人所得税的纳税申报个人所得税的会计核算个人所得税税收筹划 项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税 对象征收的一种所得税。 个人所得税于1799年诞生于英国。 我国现行个人所得税的基本法规，是第十一届全国人民代表 大会常务委员会第二十一次会议于2011年6月30日第六次修订， 于2011年9月1日起施行中华人民共和国个人所得税法。项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税一、个人所得税的概念 我国个人所得税的建立和发展： 1980年9月颁布个人所得税法 1986年1月颁布城乡
2、个体工商业户所得税 1986年9月颁布个人收入调节税 1993年10月三税合并的基础上，颁布关于修改中华 人民共和国个人所得税法的决定，第一次修正 1999年8月，第二次修正 2005年10月，第三次修正 2007年6月，第四次修正 2007年12月，第五次修正 2011年6月，第六次修订项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 取得应税所得的中国公民和外籍人员，均为个人所得税的纳 税人。我国现行个人所得税的纳税人分为居民和非居民两种，以 分别承担不同程度的纳税义务。 1、居民纳税人：在中国境内有住所或无住所但在我国境内 居住满一个纳税年度的
3、个人。对居民纳税人，我国有权就其来源 于我国境内境外的所得征税，且对其有无限征税的权力，居民纳 税人也对我国有无限纳税的义务。项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 取得应税所得的中国公民和外籍人员，均为个人所得税的纳 税人。我国现行个人所得税的纳税人分为居民和非居民两种，以 分别承担不同程度的纳税义务。 2、非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或无住所在 我国境内居住不满一个纳税年度的个人。对非居民纳税人，我国 只有权对其来源于我国境内的所得征税，且对其只有有限征税的 权力，非居民纳税人对我国也只有有限纳税的义务。项目七 个人所得税任务
4、一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 居民与非居民的划分标准为住所标准和居住时间标准。 住所标准：以个人在一国境内拥有的住所确定其居民归属 的判定标准。（税法的规定参见教材） 居住时间标准：以个人在一国境内居住的时间确定其居民 归属的判定标准。（税法的规定参见教材）项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人纳纳纳纳税税义务义务义务义务 人人住所住所居住居住时间时间时间时间纳纳纳纳税税义务义务义务义务征税征税对对对对象象居民在境内有住所1年无限境内、境外所得非居民在境内无住所又不居住1年有限境内所得项目七 个人所
5、得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住 所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（ ） 。 A.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间 临时离境28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临 时离境100天C项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】在中国境内有住所或者无住所而在境内居住
6、满1年 的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（ ) 项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内 无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有（ ）。 A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其 间一次临时离境20天 B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其 间两次临时离境各25天 C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间 一次临时离境20天 D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间 两次临时离境
7、各25天CD 项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内 无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（ ）。 A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B、外籍个人乙来华学习180天C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境C 项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内 无住所的人员中，属
8、于中国居民纳税人的是（ ）。 A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B、外籍个人乙来华学习180天C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境C 项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 【例题】在中国境内没有住所的外籍人员、华侨、港澳台同 胞，为个人所得税的非居民纳税人。（ ） （二）征税对象 居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非 居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分 不属于我国征税范围。项目七 个
9、人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 （二）征税对象 征税对象的具体项目（税目）包括：工资、薪金所得； 个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经 营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得 ；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得 ；偶然所得；其他所得。项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率 1、超额累进税率 工资、薪金所得：3%-45%七级超额累进税率 个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所 得（个人独资和合伙企业也适用
10、）：5%-35%五级超额累进税率项目七 个人所得税级级数全月应纳应纳 税所得额额税率 (%)速算 扣除数 含税级级距不含税级级距1不超过过1500元不超过过1455元302超过过1500元至4500元部分超过过1455元至4155元部分101053超过过4500元至9000元部分超过过4155元至7755元部分205554超过过9000元至35000元部分超过过7755元至27255元部分2510055超过过35000元至55000元部分超过过27255元至41255元部分3027556超过过55000元至80000元部分超过过41255元至57505元部分3555057超过过80000元部分
11、超过过57505元部分4513505税率表一(工资、薪金所得适用)注：含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款 的工资、薪金所得。项目七 个人所得税级级数全年应纳应纳 税所得额额税率 (%)速算 扣除数 含税级级距不含税级级距1不超过过15000元不超过过14250元502超过过15000元至30000元部分超过过14250元至27750元部分107503超过过30000元至60000元部分超过过27750元至51750元部分2037504超过过60000元至100000元部分超过过51750元至79750元部分3097505超过过100000元部
12、分超过过79750元部分3514750税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)注：含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包 经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、 承租经营所得。项目七 个人所得税任务一：认识个人所得税二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 （一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率 1、超额累进税率 2、比例税率 其余8项所得，适用20%的比例税率。但对稿酬所得按计算的 应纳税额减征30%的税款，实际执行税率为14%；对个人一次劳务 报酬的应税所得额超过
13、2万元至5万元部分加征50%即30%，超过5 万元部分加征100%即40%。项目七 个人所得税任务二：个人所得税的计算一、工资、薪金所得 （一）工资、薪金所得的范围 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。 一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动（个人从事 的由他人制定、安排并接受管理的劳动）所得，工作或服务于公 司、工厂、行政事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立 劳动者。项目七 个人所得税任务二：个人所得税的计算一、工资、薪金所得 （一）工资、薪金所得的范围 不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴
14、”，不征收个人所得 税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度 未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； （3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中属于 工资、薪金所得项目的是（ ）。 A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴A项目七 个人所得税任务二：个人所得税的计算一、工资、薪金所得 （二）应纳税额的计算 1、工资薪金所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除额 =（月工资薪金总额-3500或4800）适用税率-速算扣除额 【例题】某中国居民月工资5000元，试计算
15、应纳个人所得税 。 应纳个人所得税=(5000-3500)3%=45元 【例题】外籍教师Peter在纺院任教一年，月工资5000元， 试计算应纳个人所得税。 应纳个人所得税=(5000-4800)3%=6元适用范围： 在境内工作的外籍个人 在境外工作的中国个人7 710%-105=245元 7710%-105=115元项目七 个人所得税任务二：个人所得税的计算一、工资、薪金所得 （二）应纳税额的计算 2、年终一次性奖金所得应纳税额的计算 若月工资3500元，奖金单独征税，不减除费用扣除标准 【例题】中国公民张某2012年12月取得全年一次性奖金3万 元，当月工资为4000元，试计算应纳个人所得
16、税。 当月工资应纳个税=（4000-3500）3%=15（元） 奖金单独作为一个月工资处理，但不能扣除3500元的费用， 将奖金除以12个月，按其商（2500元）确定适用税率（10%）和 速算扣除数（105元），则： 一次性奖金应纳个税=3000010%-105=2895（元）项目七 个人所得税任务二：个人所得税的计算一、工资、薪金所得 （二）应纳税额的计算 2、年终一次性奖金所得应纳税额的计算 若月工资3500元，奖金单独征税，不减除费用扣除标准 若月工资3500元，奖金与工资合并征税 【例题】中国公民李某2012年12月取得全年一次性奖金4400 元，当月工资为2700元，试计算应纳个人所得税。 在发放奖金的当月，纳税人工资薪金低于费用扣除额的，应 将奖金减除“3500-当月工资薪金所得”的差额后的余额（3600 元）再除以12个月（300元），以此确定适用的税率（3%
