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1、税务筹划与涉税风险管理中国管理科学研究院财税管理研究所研究员 目 录 税务筹划基本概念分析 税务筹划的基本理论探讨 传统节税理论 有效税务筹划理论 税务筹划的基本分类 优惠型筹划与节约型筹划 国内筹划与国际筹划 税务筹划的基本方法 税务筹划的六大平台 税务筹划的八大技术税务筹划的基本思路企业对税务筹划服务的需求动力分析 税务筹划市场分析 我国税务筹划发展现状 影响税务筹划发展的因素分析 制约因素对策分析税务筹划服务的发展趋势专业机构可以提供的服务 专业人员素质要求 2004年税务政策变化重点分析基本概念分析-定义n基本定义：是指在符合立法精神的前提下，纳税人（包括 扣缴义务人）利用税法的特定条
2、款和规定，借 助一定的方法和技术，通过对经营活动、投资 活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税风 险和最大收益的目的。英文原文：Tax planning 或 Tax saving与偷税、避税的比较 基本概念分析-原则n合法性n整体性n目的性n效益性n时效性n前瞻性n专业性n可行性n控制纳税风险n降低税负n实现税后收益最大化基本概念分析-筹划目标税务筹划理论-传统节税理论20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯 特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些 安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。” 1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词：
3、“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的 是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人， 而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国 家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要 求税收纯粹是奢谈”。-上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标 ，通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。税务筹划理论-有效筹划理论“有效税务筹划理论”（迈伦.斯科尔斯等提 出）的最大特点是以西方经济学的理论来分析 税务筹划，以“纳税人税后收益最大化”为目 标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最 为有利的税务筹划方案。主要概念：隐性税收 税务顾客
4、 非税成本税务筹划的分类 优惠型与节约型分类标准：按照适用税务法规的性质划分 国内税务筹划与国际税务筹划分类标准：按照进行筹划时依据的税法不同划分税务筹划-六大平台n价格平台n优惠平台n漏洞平台n空白平台n弹性平台n规避平台税务筹划-八大技术n1免税技术n2减税技术n3税率差异技术n4分割技术n5扣除技术n6抵免技术n7延期纳税技术n8退税技术税务筹划的基本思路筹划者需要全面考虑拟进行交易对交易各方的税收含 义，即在筹划中必须考虑所有契约方，这意味着筹划 必须是全球或者多边的方法，而不是单边的方法。单 边筹划方案往往是不可行或者失败的。筹划者在进行投资或者融资决策时，不仅应考虑显形 税务成本，
5、还要考虑隐性税务成本。筹划者必须注意，税务成本仅仅是交易成本中的一种 ，在筹划过程中必须考虑所有成本，要实施某些筹划 方案，可能会带来极大的商业重组成本。 企业对税务筹划服务的需求动力中国企业 进入微利时代， 降低经营成本成为时代主题从严 征管税务 稽查 风暴税制 复杂 多变企业纳税 风险凸现！零风险纳税降低纳税成本企业的需求，催 生税务筹划行业税务筹划市场有多大？各国企业接受税务筹划服务的现状： 美国：50%，日本：85%，中国：5%据有关部门调查，每年我国税务 筹划服务市场营业额度应在200 亿元人民币左右，而且每年以 20%的速度递增。转自中国税网税务筹划服务市场现状分析图90%的大中小
6、企业无 有效税务筹划服务外聘税务顾问 成立内 部税务 部 ？为什么需求没 有得到满足？我国税务筹划发展现状-乱！税务筹划概念混乱，未实现理论上的突破没有相关执业准则和法定业务高素质执业人员少社会效果差，主管机关对税务筹划行业持敌视态度影响税务筹划发展的因素分析法制环境纳税人专业机构税务筹划 市场制约因素分析税务筹划专业资源缺乏内 部 因 素纳税人的税务筹划意 识缺乏外 部 因 素税务法制缺失执法漏洞90%的 大中小 企业无 有效税 务筹划 服务外因-税务法制的健全和执法力度的加大；内因-纳税人税务筹划意识的普及和提高；专业因素-税务筹划专业机构的发展、壮大 ，以 及专业人员的素质的提升。三者关
7、系：互为因果、互相促进对策分析税务筹划服务的发展趋势专业化程式化模块化专业机构可以提供的服务基本服务-税务风险控制体系的设计日常税务顾问服务增值服务-专项税务筹划服务企业整体运营流程咨询服务专业人员素质要求-复合性人才基本素质要求-学习能力沟通能力团队合作能力专业素质要求-专业能力：税务、会计等领域特定行业法规的把握特定行业经验的积累涉税风险管理涉税风险控制，你准备好了吗？特别纳税调整实施办法（试行）大企业税务风险管理指引（讨论稿） 涉税风险的三个主要原因一是信息不对称导致企业对政策的 理解和把握不到位；二是过度筹划，“目无法纪”；三是中介机构的作用发挥不到位。 全面风险管理理论 “风险控制是
8、一个动态过程，包括以 下因素：内部环境、目标设定、风险识 别、风险评估、风险对策、风险控制活 动、信息和交流、监控。” 涉税风险控制系统 以 ERM 理论为核心，根据涉税风险 评估结论，通过对涉税风险控制节点的 分析，结合企业发展战略及内部控制环 境，设计包含上述八项因素的涉税风险 控制系统，使企业在日常运营过程中对 涉税风险进行动态、全面、有效的控制 。 涉税风险控制基本办法 主要设定内部涉税风险控制的机构 、人员、基本流程及关键控制节点，是 企业涉税风险控制的基本准则。 涉税风险控制具体规范 包括涉税风险分析、报告规范，涉 税风险复核规范，涉税风险控制文书规 范，涉税风险控制档案规范等 涉
9、税风险控制具体流程 包括税收法规信息系统，财务核算 涉税风险控制流程，投融资涉税风险控 制流程，采购涉税风险控制流程，销售 （营销）涉税风险控制流程，员工雇佣 （含高管薪酬）涉税风险控制流程，利 润分配涉税风险控制流程，其他非经常 性业务（含债务重组、资产置换、非货 币性交易、合并、分立、捐赠、重要资 产处理等）涉税风险控制流程等。 涉税风险控制要点指南手册 包括基本涉税业务控制要点指南（ 税务登记、纳税申报、公司涉税税种表 等业务）等 识别税务风险 n税收风暴与税收环境的质变 n企业涉税法律风险概览 n民企“原罪”豁免之争 涉税风险陷阱列举 n全部货款付讫后，由供货方开具发票n货物运费能抵扣
10、，货物代理运费？n装卸费、保险费？n技术指导？技术培训？n连锁经营？直营连锁？n善意取得虚开增值税专用发票？偷税？税务稽查系统扫描 n税务稽查常用查账方法 n税务稽查常规调查方法 n关联交易风险识别与纳税调整 涉税风险常识只能为稽查工作提供线索，不能作 为定案依据的检查 方法是（ ） 。抽查法;全查法;盘存法;分析法税务稽查的检查权 包括（ ）。查帐权 ;场地检查权 ;查证权 ;查核 存款帐户权税务稽查对 象中初步判明具有（ ）情形之一的，均应立案查处 。偷税;逃避追缴欠税;丢失发票;非法 存放空白发票涉税风险常识某单位在进行纳税申报时，编造 了虚假的计税依据，但未造成偷税后果 ，对此，税务机
11、关应（ ）。涉税风险常识n应责令限期改正，不得实施行政处罚;n责令限期改正，并处元以下罚款;n责令限期改正，并处元以下罚款;n责令限期改正，并处元以下罚款涉税风险常识n以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国 家出口退税款，由税务机关追缴其骗取 的退税款，并处骗取税款（ ）以下 的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责 任。涉税风险常识n1倍;n1倍以上2倍;n1倍以上5倍;n5倍涉税风险常识下列违法行为中，属于偷税的是( )。n未按规定办理税务登记，造成未纳税的事实;n未按规定期限申报纳税的;n未按规定申报纳税，经通知申报而拒不申报， 少缴税款的;n因计算错误，造成税款少缴的涉税风险常识对( )的行为，
12、除由税务机关追缴 所偷税款、滞纳金外，还应将偷税者移 送司法机关依法追究刑事责任。n偷税数额占应纳税额的以上;n5年以内被税务机关给予二次行政处罚又违法;n偷税数额在，元以上;n偷税数额占应纳税额的以上并且偷税数 额在万元以上涉税风险常识从事生产、经营的纳税人、扣缴义 务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税 款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳 所担保的税款，由税务机关责令限期缴 纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局( 分局)局长批准，税务机关可以采取( )措施。涉税风险常识n强制执行;n税收保全;n刑事拘留;n没收财产涉税风险常识出租车司机张某打电话给税务所长： 如不答应减免应缴未缴的3万元税款，就
13、 伺机将其撞死。张某的这种行为属( ) 。n骗税行为;n抗税行为;n偷税行为;n逃税行为涉税风险常识年月，某公司因财务人 员调动进行帐目清理时发现有两笔收入 用错了税率，多缴了税款，一笔系 年月的，另一笔系年 月的，马上向税务机关提出退税。根据 征管法规定，（ ）退还。涉税风险常识高等学校和中小学举办的各类进修班、培训班的所得，暂免征收企业所得税。某企业一分为二，并各自办理了新的营业执 照，因此可以享受有关新办企业的所得税税收优惠政策。所有的企业都可按规定享受国家关于劳动就业服务企业的有关部门所得税税收政策。电大也享受校办企业的有关所得税税收优惠政策。事业单位、社会团体、民办非企业单位接受的社
14、会各界的捐赠收入免征企业所得税。事业单位从其所属独立核算经营单 位的税后利润中取得的收入免征企业所得税。社会团体取得的各级政府的资助免征企业所得税。涉税法律责任界定与风险控制 n一、 偷税、漏税、骗税、抗税、逃避追缴欠税、虚构 计税依据、虚报亏损、虚开或取得虚开的增值税专用 发票行为及其法律责任政策界定 n二、立案标准与税务行政处罚尺度 n三、纳税人善意取得虚开的专用发票如何判定与处理n四、 涉税风险自测评估方法与程序 n五、税务筹划风险分析与防范 n六、税务敲诈风险管理 纳税人权益维护 n纳税人在纳税检查中的权利 n税收管理政策执行不当情形与维权策略 n高管人员如何规避涉税刑事法律责任 n偷
15、税罪认定与处罚的立法漏洞与司法争 议 n虚开增值税专用发票罪认定中的立法漏 洞与司法争议 税收筹划风险 n一是决策者存在认识误区，片面认为税收筹划是财务人员的事情，与其他部门无 关，或认为只要与税务局的关系好，有事可以通过疏通摆平等，盲目操作，很容 易形成纳税风险。n二是不依法纳税的风险，即企业日常的纳税核算从表面或局部看是按规定操作了 ，但是由于对有关税收政策把握不到位，实质上形成偷税，从而遭受税务处罚。n三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险 。如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系 统理解，就很容易出现筹划失败的风险。n四是对
16、有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，如因“四残”人员比例不足 而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税 收优惠等。 n五是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析 ，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没 有从中得到实惠等。 树立风险意识，立足事先防范。 n在接受委托时，要向委托人和接受筹划的纳税人说明 税收筹划的潜在风险，并在委托合同就有关风险问题 签署具体条款，从而对风险有一个事先约定，减少可 能发生的经济纠纷；n在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用 ，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理 性和
