《中级财务会计(第2版)》财务报表

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1、 第13章 财 务 报 表本章要点 资产负债表的结构及编制方法 利润表的结构及编制方法 现金流量表的结构及编制方法 所有者权益变动表的结构及编制方法本章难点 现金流量表的编制方法213.1 财务报表概述13.1.1 财务报表的概念 财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日 期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等 会计信息的文件。由报表本身及其报表附注两部分 组成，附注是财务报表的有机组成部分。 财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报 表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体 可以根据有关法律法规的规定和外部信息使用者的 信息需求而定。 财务报表附注，是对财务报表中列示项目所

2、作的进 一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说 明等。 313.1.2 财务报表的种类1. 按反映的经济内容分类 财务报表按反映的经济内容可分为反映财务状况的报表、 反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。 2. 按反映的资金运动状况分类 财务报表按反映的资金运动状况可分为静态报表和动态报 表两类。 3. 按编报的时间分类 财务报表按编报的时间可分为月度、季度、半年度和年度 报表。 4. 按报送的对象分类 财务报表按报送的对象不同可分为内部报表和外部报表两 类。 5. 按编报主体不同分类 按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合 并财务报表。413.1.3 财务报表的编制要

3、求 1. 数字真实 根据客观性会计信息质量的要求，财务报表所反映的各项指标，数字必 须真实正确，如实反映企业财务状况和经济活动情况，严禁弄虚作假、 估计数字、提前结账。 2. 计算准确 财务报表各项指标的计算必须正确无误。在本期发生的所有经济业务全 部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额，认真对 账和进行财产清查，做到账证、账账、账实、账表相符；报表有关项目 的加计或调整减少应正确无误。 3. 内容完整 各种财务报表必须按统一规定的格式和内容填列，报表中所列表内项目 和补充资料必须填列齐全，不得遗漏；汇总报表必须全部汇齐，不得漏 汇，以提供完整的数据资料。 4. 编报及时 根据

4、及时性会计信息质量的要求，各种财务报表必须按照规定时间及时 编制和报送，不得拖延，以免影响逐级汇总和信息反馈的时效性。 513.1.4 财务报表编制的注意事项1. 企业应当以持续经营为基础编制财务 报表 2. 财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致 3. 编制报表过程中应当考虑报表项目的 重要性 4. 当期财务报表的列报应当提供所有列 报项目上一可比会计期间的比较数据613.2 资产负债表13.2.1 资产负债表的内容与结构 1. 资产负债表的概念及结构 资产负债表是反映企业在某一特定日期所 拥有或控制的经济资源、所承担的现时义 务和所有者对净资产的要求权。 资产负债表的结构通常有报告

5、式和账户式 两种。 2. 资产负债表项目的列示 资产和负债应当分别流动资产和非流动资 产、流动负债和非流动负债列示。 713.2.2 资产负债表的编制方法资产负债表的编制一般要经过三个阶段：一是要做好 编制前的各项准备工作，包括认真进行财产清查，保 证账实相符；认真清理核对账目，以求账账相符；准 确进行结账等，以保证填列在资产负债表中的各项目 金额正确无误。二是认真计算并填列表内各项目金额 。三是认真复核，并请有关领导或会计主管人员审核 、签名或盖章，办理有关手续。 1. 资产负债表 “年初余额”的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”的填列方法 1)直接根据总账账户的余额填列 2)根据几个总

6、账账户的余额计算填列 3)根据有关明细账户的余额计算填列 4)根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列 5)根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列813.2.3 资产负债表编制举例【例13.1】宏达股份有限公司2006年12月31日 的资产负债表(年初余额略)及2007年12月31日 的科目余额表分别见表13.1和表13.2。假设宏 达股份有限公司2007年度除计提固定资产减值 准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在 可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的 账面价值均等于其计税基础。假定宏达公司未 来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可 抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。具体参

7、见教材P256.913.3 利 润 表13.3.1 利润表的内容与结构 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的 财务报表。 利润表把一定期间内的收入与其同一会计期间相关 的费用相配比，从而计算出企业一定时期的利润。 目前国际上比较普遍的利润表的格式主要有单步式 利润表和多步式利润表两种。单步式利润表是指以 收入总额减去一切费用总额而计算出的净利润。多 步式利润表是指按净利润形成的主要环节，将营业 利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得 出最终成果。我国企业采用多步式利润表格式。1013.3.2 利润表的编制方法我国企业利润表的主要编制方法和步骤如下： 第一步，以营业收入为基础，减去

8、营业成本、 营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务 费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益 (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资 损失)，计算出营业利润。 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入 ，减去营业外支出，计算出利润总额。 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用 ，计算出净利润(或亏损)。1113.3.2 利润表的编制方法 具体项目的填列方法如下： (1)“营业收入”项目，反映企业销售产品的销售收入和提供劳务等 经营业务取得的收入总额。 (2)“营业成本”项目，反映企业销售产品和提供劳务等经营业务的 实际成本。 (3)“营业务税金及附加”项目 (4)“管理费用”项目 (

9、5)“财务费用”项目 (6)“销售费用”项目 (7)“资产减值损失”项目 (8)“公允价值变动损益”项目 (9)“投资收益”项目 (10)“营业外收入”和“营业外支出”项目 (11)“利润总额”项目 (12)“所得税费用”项目 (13)“净利润”项目 (14)每股收益 1213.3.3 利润表编制举例【例13.2】宏达股份有限公司2008年度有关利润表科 目本年累计发生额如表13.4所示。 表13.4 2007年度利润表科目本年累计发生额 单位：元科目名称借方发生额贷方发生额营业收入 1 250 000营业成本750 000营业税金及附加 2 000销售费用 20 000管理费用157 100

10、财务费用 41 500资产减值损失 30 900投资收益 31 500营业外收入 50 000营业外支出 19 700所得税费用 5961313.4 现金流量表13.4.1 现金流量表的内容与结构 1. 现金流量表的基本概念及作用 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等 价物流入和流出的报表。 现金流量表的主要作用有以下几点： (1) 现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的 原因。 (2) 现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力 。 (3) 现金流量表可用来分析企业未来获取现金的能力。 (4) 现金流量表可用来分析企业投资和理财活动对经营成果 和财务状况的影响。

11、 (5) 现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信 息。1413.4.1 现金流量表的内容与结构2. 现金流量表的结构及内容 1)表首 2)正表 (1) 经营活动产生的现金流量。 (2) 投资活动产生的现金流量。 (3) 筹资活动产生的现金流量。 3)补充资料补充资料部分包括将净利润调节为经营活动现金流 量、不涉及现金收支的投资和筹资活动，以及现金 及现金等价物净增加情况等。1513.4.2 现金流量表的填列方法 现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。 1. 经营活动产生的现金流量 1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 2)“收到的税费返还”项目 3)“收到其他与经营活动有关的

12、现金”项目 4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 6)“支付的各项税费”项目 7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目 2. 投资活动产生的现金流量 1)“收回投资收到的现金”项目 2)“取得投资收益收到的现金”项目 3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 5)“收到其他与投资活动有关的现金”项目 6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 7)“投资支付的现金”项目 8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 9)“支付其他与投资活动有关的现金”

13、项目 1613.4.2 现金流量表的填列方法3. 筹资活动产生的现金流量 1)“吸收投资收到的现金”项目 2)“取得借款收到的现金”项目 3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目 4)“偿还债务支付的现金”项目 5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目 4. 汇率变动对现金及现金等价物的影响 该项目反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量 折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或 按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率 近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额 ”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额

14、之间 的差额。1713.4.2 现金流量表的填列方法 5. 现金流量表补充资料 1)将净利润调节为经营活动现金流量 具体项目的调整方法如下。 (1)资产减值准备。 (2)固定资产折旧。 (3)无形资产摊销。 (4)长期待摊费用摊销。 (5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失。 (6)固定资产报废损失。 (7)公允价值变动损失。 (8)财务费用。 (9)投资损失。 (10)递延所得税资产减少。 (11)递延所得税负债增加。 (12)存货的减少。 (13)经营性应收项目的减少。 (14)经营性应付项目的增加。 2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 3)现金及现金等价物净变动情况1813.

15、4.3 现金流量表的编制方法1. 工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表 数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一 项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的 一种方法。 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下： (1) 将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年 初余额栏和期末余额栏。 (2) 对当期业务进行分析并编制调整分录。 (3) 将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 (4) 核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年 初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额 。 (5) 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表。 1913.4.3 现金流量表的编制方法2. T形账户法 T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目 的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分 录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。 采用T形账户法编制现金流量表的具体步骤是： (1) 为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目) 分别开设“T”形账户，并将各自的期末年初变动数过入各账户 。 (2) 开设一个大的“现金及现金等价物”T形账，每侧分为经营 活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金