企业所得税若干问题及业务问题纪要

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1、居民企业所得税国税革镇堡所讲解内容企业所得税若干业务问题企业所得税优惠政策资产损失税前扣除纳税申报表汇总纳税管理第一部分 企业所得税若 干业务问题国家税务总局关于企业所得税若干问 题的公告（国家税务总局公告2011年第34 号） 2011年度企业所得税汇算清缴会议业务 问题纪要 其他相关税收业务问题国家税务总局关于企业所得税 若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号（11P1 ）n 一、关于金融企业同期同类贷款利率 确认问题鉴于目前我国对金融企业利率的要求的 具体情况，企业按照合同要求在首次支付 利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业 的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其 利息支出的

2、合理性。“金融企业同期同类贷款利率情况说明” 中，应当包括在签订该借款合同当时，本 省任何一家金融企业提供同期同类贷款利 率情况。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、 贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件 基本相同下，金融企业提供贷款的利率。 既可以是金融企业公布的同期同类贷款平 均利率，也可以是金融企业对某些企业提 供的实际贷款利率。金融企业公布的同期同类平均利率我 局参照大连金融机构贷款利率情况表 确定。企业向自然人借款支出在符合国税函 2009777号文规定条件的前提下，其利 率确定方法参照非金融企业间借款利率确 定方法。n二、关于企业员工服饰费用支出问题允许扣除条件：企业根据其工作性质

3、和 特点，由企业统一制作并要求员工工作时 统一着装所发生的工作服饰费用，可按条 例二十七条规定，作为合理的支出税前扣 除。n四、关于房屋、建筑物固定资产改扩 建的税务处理问题对于未提足折旧的房屋、建筑物资产 进行改扩建的，其税务处提理分为两种情 况：1.属于推到重置的，该资产的净值（原 值减除折旧）应并入重置后的固定资产的 计税成本，自投入使用后的次月起，按照 税法规定的折旧年限一并计提折旧；2.属于提升功能、增加面积的，改扩建 支出应并入固定资产的计税基础，并从改 扩建完工投入使用后的次月起，重新按照 税法规定的固定资产折旧年限计提折旧；如果改扩建后的固定资产尚可使用年 限低于税法规定的最低

4、年限的，可按尚可 使用年限计提折旧。注：对于已经提足折旧继续使用 的固定资产的改建支出，按照条例六十八 条第二款规定，应当作为长期待摊费用， 在固定资产的预计尚可使用年限内分期摊 销。n五、关于投资企业撤回或减少投资的 税务处理投资企业从被投资企业取得资产中 ，相当于初始投资的部分，应确认为投资 收回；相当于被投资企业累计未分配利润 和累计盈余公积按照减少实收资本比例计 算的部分，应确认为股息所得；其余部分 确认为投资资产转让所得。n例：A公司的投资方乙（法人）于2011年10 月份从A公司撤出部分资本1000万元，取 得资产1800万元，撤资前后的投资情况及 A公司的留存收益情况如下(单位：

5、万元)投 资资 方出资资 额额出 资资 比例累计计未分配 利润润和累计计 盈余公积积撤资资 后出 资资比 例撤资资 后出 资额资额甲 250 050%60062.5% 2500乙 250 050%37.5% 1500n分析：撤资后，乙的出资减少额1000万元，即为 撤资额，亦即取得的1800万元资产中有1000万元 相当于初始投资部分，该部分应确认为投资成本 收回；相当于累计未分配利润和累计盈余公积按 减少实收资本比例计算的部分为600*（2500-1500 ）/5000=120万元，应确认为股息所得；其余部 分1800-1000-120=680万元应确认为投资转让所得 。乙取得的资产税务处理

6、如下：（单位：万元）收回投资资股息所得投资转让资转让 所得 1000120680n六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本费用 ，由于各种原因未能及时取得该成本、费 用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时 ，可暂按账面发生额进行核算；但在汇算 清缴时，应补充提供该成本、费用的有效 凭证。 注：该有效凭证应于次年5月31 日之前出具且能够证明业务是当年实际发 生。n七、公告实施时间及已发生事项的 处理施行时间：2011年7月1日施行前企业发生的事项已经按照本公告 规定处理的，不再调整；已经处理但与公 告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本 公告规定调减应纳税所得额的，应在公告 施

7、行后相应调减2011年度企业应纳税所得额 。2011年度企业所得税 汇算清缴会议业务问 题纪要n一、关于供暖企业取得的取暖费收入 确认问题属于采用预收账款方式销售商品，应 按权责发生制原则，在供热期间均匀计入 当期应纳税所得额。（若收不上取暖费， 但供暖期内仍正常供暖，则仍应按此原则 处理）n二、关于物业公司收取的物业费收入 确认时点问题属于劳务费，应按权责发生制原则分 期在相关劳务活动发生时确认收入。n三、关于企业取得的建设补贴资金征 税方式确认问题企业建设国家鼓励项目，取得的财政 部门拨付的配套建设补贴资金收入均应一 次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所 得税。n五、关于政策性搬迁中规划搬

8、迁时点 确定问题1.企业与政府签订搬迁补偿协议的，以 签订协议的时间作为规划搬迁时点确认依 据；2.未签订协议，以政府搬迁公告为规划 搬迁时点确认依据；3.如有特殊情况可以报市局确认；4.五年内完成搬迁的，应在完成搬迁时 将应纳税部分的补偿款并入当年应纳税所 得计算征收企业所得税。n企业政策性搬迁的问题（一）政策性搬迁和处置收入业务处理 （二）政策性搬迁损失业务处理 （三）重置固定资产的折旧业务处理（一）政策性搬迁和处置收入国税函2009118号规定因政府城市规划 、基础设施建设等政策性原因，企业需要 整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或 处置相关资产而按规定标准从政府取得的 搬迁补偿收入或处

9、置相关资产而取得的收 入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等 形式）取得的土地使用权转让收入。 税务处理 有搬迁规划的,准予其搬迁或处置收 入扣除固定资产重置或改良支出、技术改 造支出和职工安置支出后的余额，计入企 业应纳税所得额。 没有重置计划或立项报告的，应将 搬迁收入加上拆迁固定资产的变卖收入、 减除拆迁固定资产折余价值和处置费用后 的余额计入企业当年应纳税所得额。企业从规划搬迁次年起的五年内，其 取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业 当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁 的，企业搬迁收入按上述规定处理。（二）政策性搬迁损失政策性搬迁损失是指按照政府规划进行 整体搬迁发生的固定资产和无形资

10、产损失 。税务处理按照国税函2009118号文规定，对于政 策性搬迁损失，应按以下原则处理： 对于没有资产重置计划或立项报告 的，其损失可以在收到补偿款的年度税前 扣除。 对于有搬迁计划的，应当按照与收 入确认相配比的原则，在第六年确认搬迁 或处置收入时进行税前扣除，而不能在损 失发生当年扣除。即损失发生当年应作纳 税调增处理。（三）重置固定资产的折旧处理税务处理依据国税函2009118号文第二条第（ 三）项的规定，企业利用政策性搬迁或处 置收入购置或改良的固定资产，可以按照 现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业 所得税税前扣除。例：某企业由于政府规划进行搬迁并在规划 方案出台后当年完成搬迁，

11、搬迁后有重置 资产计划。该企业（1）从政府取得搬迁补偿收入9000万元； （2）原有土地挂牌出让收入1亿元；（3）企业清理原有固定资产，原值为6000 万元，净值为1500万元，处置收入500万元 ，处置净损失1000万元；（4）土地原值4000万元，已摊销1000万元 ，摊余价值3000万元；（5）重置土地花费5000万元，重置固定资 产花费7000万元。会计处理如下： 取得搬迁收入时 借：银行存款 90000000贷：专项应付款 90000000同时根据重置计划和实际处置损失进行结转 借：专项应付款 90000000贷：递延收益 80000000（重置+损失 ）资本公积 10000000（

12、第六年调增 ） 清理搬迁资产时 （1）清理固定资产借：固定资产清理 15000000累计折旧 45000000贷：固定资产 60000000 借：银行存款 5000000 贷：固定资产清理 5000000 同时借：营业外支出 10000000（当期调增）贷：固定资产清理 10000000 同时 借：递延收益 10000000贷：营业外收入 10000000（当期调减，第六年调增）（2）处置土地使用权 借：银行存款 100000000累计摊销 10000000贷：无形资产 40000000营业外收入 70000000（当年调减， 第六年按处置收入扣除重 置支出后的余额再调增 ） 重置资产时 借：

13、固定资产 70000000无形资产 50000000贷：银行存款 120000000资产计提折旧、摊销时 （1）以政府补助重置资产部分借：成本/费用贷：累计折旧 同时 借：递延收益贷：营业外收入（纳税调减） （2）土地使用权摊销 借：费用贷：累计摊销综上： 本例中，因有重置计划，则固定资 产补偿结余合计2000万元（专项应付款转入 资本公积部分1000万元和不得税前扣除的固 定资产清理损失1000万元）以及土地转让收 入与重置支出的差额部分5000万元，合计 7000万元应于第六年并入应纳税所得额中。 若本例中无搬迁计划或立项报告， 则取得的搬迁收益8000万元（9000万扣除固 定资产清理损

14、失）与土地转让净收益7000万 元，合计15000万元应并入当年的应纳税所 得额。n六、关于查补收入可否作为各项经费 等扣除基数确认问题总局未出台明确规定前，稽查查补收 入暂不作为“三项经费”等按比例计算扣除 项目的基数。n七、关于未按规定预交企业所得税是 否加收滞纳金问题企业年度中间未按照实际会计利润计算 预缴企业所得税造成少缴税款，申报期后 发现的，其少缴的税款应按规定加收滞纳 金。注：预缴税款是按照实际会计利 润计算预缴，即依据会计准则或会计制度 计算的会计利润，而非按照税法计算的应 纳税所得额计算预缴税款。n八、关于企业取得土地返还款收入确 认问题企业取得挂牌转让土地使用权后，政 府以

15、财政补贴的形式给予的土地返还款， 实质上属于财政补贴收入，应一次性计入 取得返还款当年的收入计算缴纳企业所得 税。企业筹建期取得土地返还款的处理同 上。n九、关于装修费用税前扣除问题1.企业自有房屋建筑物达到预定可使用 状态前发生的装修费用，计入资产计税基 础；2.投入使用后发生的装修费用，不符合 改建支出和大修理支出条件的，应作为长 期待摊费用，自支出发生月份的次月起， 按实际受益期分期摊销，摊销年限不得低 于3年。 3.企业以经营租赁方式租入房屋发生的 改建及装修费用支出，应按照税法规定， 作为长期待摊费用，自改建及装修完成并 投入使用的次月起，按实际受益期分期摊 销，摊销期限不得低于3年。企业已发生但 尚未摊销完的装修费用可按本规定执行。n十一、关于职工教育经费的税前扣除 问题对企业职工参加社会上的学历教育以 及个人为取得学位而参加的在职教育，根 据财建2006317号文件第三条第（九 ）项规定，所需费用应由个人承担，不能 挤占企业的职工教育培训经费。 n十二、关于房地产开发企业样板房装 修费用税前扣除问题 房地产开发企业样板房的装修费应计 入开发间接费用，属于开发间接费用中的 项目营销设施建造费。为样板房所配置的家居用品（家具、家 用电器、厨房用具、卫