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1、2012年税务稽查及企业防范方法*2主要内容 一、 2012年税务稽查的行业及重点领域 二、 企业涉税重点领域的自查方法及 敏感涉 税问题判断 三、个人所得税纳税中的几个特殊问题 四、流转税纳税中存在的主要问题及判断 五、其他税种的涉税问题及判断解决 六、企业所得税存在的主要问题及处理手段 七、税务稽查中的税企争议解决方法*3第一节 2012年税务稽查的行业及重点领域 一、2012年国家税务总局的稽查方向解析 1、税收专项检查指令性项目： 接受成品油销售增值税专用发票的企业； 资本交易； 办理电子、家具、服装类产品等出口退（ 免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。*4 2、税收专项检查指导
2、性项目： 房地产业、建筑安装业； 地方股份制银行、地方商业银行； 高收入者个人所得税； 非居民企业； 各地根据本地实际开展的其他项目。 3、有序开展重点税源企业检查工作 4、深入开展打击发票违法犯罪活动工作 *5 二、2012年国税总局的稽查特点及稽查方法 透视 （一）特点 1、关注社会热点问题 2、提出柔性管理刚性稽查，稽查范围缩小、 稽查力度加大 3、国、地税联合查处大案要案方式越来越多 4、发票问题始终紧盯不放 5、重视纳税人权益*6 （二）稽查方法 1、列出各税种存在的主要问题：税基、征税 范围、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题 和盲点问题、 2、收入方面：查合同、查发货单、查库存
3、、 查仓库、查价格、查往来、查边角废料、查相关 部门及外调 3、成本方面：查发票、查付款、查合同、查 入库凭据、查仓库、查相关费用、查领料单、查 消耗，查方法，行业比对和预警值比对*7 4、费用方面：查发票、查付款、查合同、查 手续、查制度、差限额费用、查关联方费用、查 费用增减合理性、查所属期 5、税金方面：查税款所属期、查申报数额 6、损失方面：查责任制度、查凭据、查内外 部证据、查申报、查鉴证、查进项转出、查保险 、证实真实性和合理性*8 三、如何提高企业涉税业务处理的能力 1、熟悉税法，经常合理分析运用 2、熟悉行业特点，了解行业指标和预警值 3、熟悉行业法律法规 4、经常咨询专业机构
4、 5、参加专业培训机构和 6、税务师事务所鉴证 7、收集相关税务文件及书面资料*9第二节 企业涉税重点领域的自查方法及 敏感涉税问题判断 一企业申报表与会计报表的敏感项目自查 二基础凭证涉税的问题表现及根源 三、企业基础凭证的自查及补救方法 四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和三项 原则对税企争议的应用*10 一企业申报表与会计报表的敏感项目自查 （一）利润表与企业所得税年度纳税申报表 的关系 （二）企业各项收入与增值税、营业税、印 花税纳税申报表关系 （三）销售数量、单价与主营业务收入关系 （四）发票开票收入与账簿核算收入关系 （五）固定资产无形资产与房产税土地使用 税的关系*11 （六）往来
5、款项与收入确认时间、关联单位 、个人所得税关系 （七）存货增加或发出与增值税进项税额或 销售结转成本数量的关系 （八）各项成本消耗与同行业对比关系 （九）在产品与库存产品单位成本关系 （十）各项费用与上年同期对比关系 （十一）利润率与销售增长的比例关系*12 （十二）广告费业务宣传费等销售费用与收 入比率的关系 （十三）企业生产能力与产量关系 （十四）投入产出比分析 （十五）人员工资增长与收入、成本费用同 比增长的关系 （十六）运费与存货或销售收入的关系 （十七）各税种税负率与预警值关系*13 二、基础凭证涉税的问题表现根源及补救 1、白条、收款收据 2、假发票 3、取得第三方发票 4、逾期取
6、得发票或跨期费用票据 5、国地税发票种类不符 6、不符合规定发票：项目填写不全、大头小 尾、善意取得假发票、发票印章等 7、不合理费用发票 关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc*14 2011年第34号公告：企业当年度实际发生的 相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该 成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税 时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清 缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 国税函201079号：企业固定资产投入使 用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 ，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础 计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整 应在固定资产投入
7、使用后12个月内进行。 *15 国家税务总局关于发票专用章式样有关问题 的公告(国家税务总局公告2011年第7号) 根据中华人民共和国发票管理办法的规 定，现就发票专用章的式样公告如下：1、发票专用章式样发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm 、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。2、发票专用章启用时间发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发 票专用章可以使用至2011年12月31日。*16 三企业基础凭证的自查 （一）企业所得税税前扣除相关政策 1、国税发200840号 对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚 假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、 出口退税、抵扣税款。2、国税
8、发200880号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发 票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许 纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财 务报销。*17 3、国税发200888号 加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费 用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社 会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析 工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额 会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、 亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加 强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税 前扣除凭据。*18 （二）合法有效凭证 因企业所得税法没有特别规定，参考相关营 业税规定： 中华人民共和国营
9、业税暂行条例实施细则第 十九条 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证 （以下统称合法有效凭证），是指：1、 支付给境内单位或者个人的款项，且该 单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税 征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合 法有效凭证；*19 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金， 以开具的财政票据为合法有效凭证； 3、 支付给境外单位或者个人的款项，以该 单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务 机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外 公证机构的确认证明； 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 （原国税函2005777号文件明确司法判决、裁 决文书和公证债权文书可以作为合
10、法有效凭证的 规定废止。）*20 5、特殊规定 权责发生制原则下发生的的费用可以暂不 取得发票 企业所得税法实施条例第九条 企业应纳 税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即 使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和 费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。*21 特定行业专业发票凭证问题 原发票管理办法第42条：对国有金融、 邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位 的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批 准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政 府有关主管部门自行管理。 细则
11、第57条：“专业发票”是指国有金融、 保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证； 国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报 收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有 公路、水上运输企业的客票、货票等。*22 四、纳税人俱乐部倡导的三种新方法和三项 原则对税企争议的应用 三种方法：主体、布局和转换。 三项原则：架构、制度和证据。 三种新方法是税收事项策划的综合方法，纳 税人在熟知税收政策的前提下，事先通过纳税主 体的合理布局，使某些经济业务事项转换为在税 收上得到充分的固定和认可，达到预期的目的， 实现预期的效果。*23 如，转让定价避税方式.doc、接收注销企业 资产转换为企业合并行为、为
12、第三方客户开具发 票行为的转换、不征收收入与征税收入的布局选 择转换、投资者分红与工资薪金的主体布局转换 、个人费用与单位费用的布局转换、资产损失年 度的确认等。 再如，降低纳税主体税负方面的选择亏损企 业兼并、关联方之间的业务往来盈亏转移、重组 方式的选择等。*24 三项原则的应用，是指纳税人在税收事项的 处理中，使事项充分满足架构原则（流程原则） 、制度原则和证据原则，用三原则解决企业汇算 清缴和税务征管中的风险问题。因为上述三项原 则是税务机关及税务人员在税收事项管理中，据 以判断并确定税收事项必要的、不可或缺的依据 。 如， 手续费及佣金.doc、工资薪金.doc、母 子公司间提供服务
13、.doc、总分机构证明问题、销 售中的实物折扣问题等。*25三、个人所得税纳税中的几个特殊问题 1、工资薪金所得个人所得税税率表.doc 2、关于代开货物运输业发票个人所得税预征 率问题的公告.doc 3、调整合伙企业投资者扣除费用标准.doc 4、关于证券机构技术和制度准备完成后个人 转让上市公司限售股个人所得税问题的通知.doc 5、关于加强税务工商合作实现股权转让信息 共享的通知.doc*26 1. 员工从单位取得经济利益征税问题 个人所得税法实施条例第十条 个人所得 的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式 的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭 证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的 实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照 市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的 ，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。 所得为其他形式的经济利益的，参照市
