主办方朝阳区高新技术企业协会

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1、主办方：朝阳区高新技术企业协会 主讲人：华寅会计师事务所 葛云虎1目 录一、企业常见的几个避税措施及案例分析1、运用成本、费用2、运用税种税率3、运用发票4、运用人工费用 二、最新税收政策解读及运用1、优惠税率2、开票与收入确认3、工资与福利费4、补贴收入5、固定资产 三、节税筹划1、技术转让收入2、收入分析法3、转移定价与关联交易4、纳税时点确认5、资产损失6、季度预缴与汇算清缴7、分支机构税收8、研发费加计扣除9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化2Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （一）增加成本、费用，降低季度实际利润，从而 推迟纳税时间，减少预缴和应纳税所得额，达到 节税和

2、节约资金成本的作用。 1、虚增采购成本（1）没有采购借：原材料 贷：应付账款暂估（2）成本暂估依据不足 2、成本结转不正确（1）成本结转方法不对或前后不一致（2）没有成本结转相关资料，如成本计算单 （3）分业务或产品的毛利率差异很大 3、服务业企业直接虚列成本 4、通过预提费用和预计负债返回3Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （二）运用税种税率 1、将混合销售变为兼营混合销售税负重，分立经营好处多案例 2、将代理行为，改为贸易行为。返回4Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 案例： B 作为A企业代销商，A企业进项税为70 万，该批商品A企业市场直接销售为1000万，可

3、 以让利于B企业20%。返回5Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票1、开票与确认收入（1）开票了就确认收入案例（2）不开票不确认收入案例返回6Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票2、找票抵税 （1） 增值税票抵销项税 问题1、成本相关性。采购的原材料与销售产品在结构、功能 是否相符。问题2、存货盘点不存在，账面存货始终太大，如何解决？销 售。问题3、往来要函证，不能相符 （2）费用性发票与企业业务吻合性 表现为：其他应付款-主要股东或总经理汇款单位与发票单位不一致，如何解决，应收票据或应付 票据背书大额现金支付凭证（3）费用费用中单项费用总量

4、要与企业规模相适应 3、为他人代开发票问题返回7Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （四）运用人工费用 1、主要增加人数 问题：没有上社会保险财务部或人事部说不清每个人所属部门和职 责与考勤表人数不对。 2、虚列工资额。两个关联公司中同时列支同一个人的工资 问题：有个人所得税风险（五）业务招待费串列返回8Part 2.最新税收政策解读及运用 1、优惠税率,国税函2010157号 2、收入确认与开票,国税函2008875 号 3、工资与福利,国税函20093 4、固定资产,财税2009113号 5 、补贴收入,财税200987号返回资料9Part 2.1 税率问题 与国税函20101

5、57案例：某企业为 中关村园区高新技术企业，在新税法前，享有 “二免三减半”， 2009重新认定高新技术企业，2010年处于 减半期，企业2010年的按7.5%，申报与缴纳 企业所得税 答： 关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径 问题的通知（国税函2010157）2010年4月21日 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务 院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发 200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减 半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企 业的所得税适用税率可以选择 依照过渡期适用税率并适用 减半征税至期满，或者选择 适用高新技术企业的

6、15%税率 ，但不能享受15%税率的减半征税。 返回10Part 2.1 税率问题 与国税函2010157依据国发200739号，自2008年1月1日起 ，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行 后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业 所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行 ，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执 行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率 执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25% 税率执行。 返回11Part 2.2 国税函2008875号问题问题 ：开票才确认收入或者开票了就确认收入 原则则：权责发权责发 生制和实质实

7、质 重于形式。税收上收入确认原则与会计上是一样的。法规规规规 定：1、所得税条例第九条：业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用， 不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的收入和费用。 2、国税函2008875号，国家税务总局关于确认 企业所得税收入若干问题的通知 返回12Part 2.2 国税函2008875号企业有两种倾向：1、不开票就不确认收入， 需要解决的问题：（1）合同规定中的交货时间 和交货方式，结 算方式和结算条件。（2）发货单 及其客户确认2、一开票就确认收入。借：其他应收款贷：应交税金

8、-应交增值税返回13Part 2.3工资与福利,国税函20093 1、关于工资 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知 原则 ： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的 调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得 税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 注意事项： （1）是否有劳动合同 （劳务）（2）是否上保险 （3）是否是退休人员（劳务）（4）实际支付 （5）个税全员纳税申报与人员的户口及性质返回14Part 2

9、.3工资与福利,国税函20093 2、福利费范围，与财企2009242号差异：住房补贴、交通补 贴或者车改补贴、通讯补贴、午餐费补贴、节日补助。建议：（1）财企2009242号，会计核算依据，主要针对国 有单位，税务上以国税函20093号为准。（2）国有企业和上市公司会计核算上按财企 2009242号，小型和民营企业按国税函20093号。（3）企业自产物品作为福利发放给职工，要视同销售 。（4）食堂等福利费要有发票，需要到市场税务所代开 发票。3、社会保险、补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费不 属于福利费。工资总额的5%以税前扣除。返回15Part 2.4 补贴收入与财税200987号 关

10、于专项用途财政性资金有关企业所得税 处理问题的通知 规定： 1、可以不作为收入进行纳税； 2、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算 应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时 扣除。 最终的结果即纳税总额是一样的 好处： 1、当年没有发生相应支出的情况，可以先不缴税， 节约资金；尤其是年底前获得的；长期项目更有 利于节税； 2、 新会计准则配套：递延收益，不用计算递延所 得税资产返回16Part 2.4 补贴收入与财税200987号 3、上市公司可以在不增加税负的情况下，增加 业绩。（非经常性损益）时间性: 2008年1月1日至2010年12月

11、31日条件： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资 金的专项用途,有专门的资金管理办法或具体管理 要求； 该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 ； 5年（60个月）内全部使用,计入第六年的收入总 额 。返回17Part 2.5 固定资产与增值税一、企业所得税中关于固定资产规定的变化1、调整折旧年限2、可以没有残值率或重估残值率。新会计准则 要求每年进行一次重估。3、装修费尽量作为当期损益（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 4、国税发200981号，加速折旧相对较难。 企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税 评估时，对

12、企业采取加速折旧的固定资产的使用 环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规 定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项 固定资产加速折旧。返回18Part 2.5 固定资产与增值税二、增值税财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若 干问题的通知扩大增值税进项税范围，可以适当扩大可抵范围，如办 公用品、汽油、研发材料等1、不能抵扣：（1）房屋及其附属设备和配套设施或相关在建工程， 如日 光灯、建筑材料（ 2）不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目 ）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税） 项目、集体福利或者个人消费的固定资产，如职工食堂相关 设备（ 3）纳税人自用的

13、应征消费税的摩托车、汽车、游艇2、进项税转出（1）非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变 质的损失。雷击不属于（2）转变用途返回19Part 2.5 固定资产与增值税三、对外投资1、投资方要开具发票，开具发 票含税金额应该是公允价值，即评估 价或市场价，而不是账面净值。2、被投资方要按评估值计提折 旧，不得低于实施条例规定的最低年 限计提折旧返回20Part 3. 节税筹划 1、技术转让收入2、收入分析法3、转移定价与关联交易4、纳税时点确认5、资产损失6、季度预缴中税务处理7、分支机构税收8、研发费加计扣除9、折旧与摊销的选择、研发费用 资本化返回资料21Part 3.1 技术转让所

14、得 居民企业技术转让所得：不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 所得税减少75万元。 由于技术转让收入免营业税，增值税减少85万元。 返回22Part 3.1 技术转让所得 注意事项：一、限于居民企业的技术转让所得。限于技术转让所 得。不能是技术开发。技术合同需要到科技部门进行认定备案，技术转让合 同与技术开发合同格式不一样。二、单独核算就是收入和成本二级科目要单列技术转让收入，无形 资产项目要在分技术项目分别核算。三、不分一项技术转让次数或者转让几项技术返回23Part 3.2 收入分析法 一、分解方法 1、将销售变为销售+安装 2、将销售变为销售

15、+技术服务 3、将产品销售变为产品销售+软件销售 二、节税分析 1、转变降低了产品销售收入却不会降低产品销售 成本，降低了毛利率，从而降低了增值税； 2、由于安装、技术服务、软件的实际税负低于 17%，从而降低了整体流转税负； 3、软件退税收入不需征所得税，也降低了所得税 税负。 三、条件与注意事项返回24Part 3.2 实例分析，建筑设备等流转税下降所得税下降 返回25Part 3.3 转移定价与关联交易 （一）一、法规依据：根据中华人民共和国企业所得税 法规定：“第二十六条 企业的下列收入为免 税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；” 二、转移定价的避税原则，一般

16、适用于税率有差异 的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业 部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企 业的税负总额。 三、某公司经营范围是实业投资，除直接对外股权 投资以外，无其它收入，从投资的热电厂和科技 担保公司分回的税后利润是否回到本公司还要按 25%交企业所得税？否 返回26Part 3.3 实例分析 某公司 A设在了高新技术开发区，享受15%的所得税率优 惠。他们的产品生产是由B公司完成， B公司适用25%的比 例税率。 A公司每年从 B公司购进产品100万再对外销售，售价每 件8.3元。 B公司这种产品的生产成本5.2元/件。所得税减少了62.5-54.58万元 返回27Part 3.3 转移定价与关联交易（二）一、进行年度关联交易申报 二、重点调查对象 三、注意事项返回28