事项会计与会计信息系统发展的联系研究

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1、 l l 计信 息系统 系研 究 许 天女 一 、事项会计的基本理念 1 9 6 6 年美国乔治 索特( G e o r g e H S o r t e r ) 教授在其 出版的 论会计基本理论一书中提 了事项法会计 ( E v e n t A p p r o a c h A c c o u n t i n g ) 理论 。 他认 为 ， “ 财务会计 人 员的任务只是提供有关事项的信息， 而让使用者 自己选 择适用的事项信息。” 1 9 6 9 年， 索特教授发表了题为 a n “e v e n m ” a p p r o a c h t o B a s i c A c c o u n ti

2、 n g T h e o r y ) )的论文 ， 对 “ 事项法” 原理作了进一步的阐述。 但由于当时数据处理 技术的限制 ， “ 事项 法” 难 以在那个年代 的会计实务 中实 现， “ 事项法”原理在当时的会计界未能引起太大反响。 近年来 ， 随着信息技术 、 数据库技术和网络技术的发展， “ 事项法” 理论的研究逐渐被重视起来， 我国亦有不少学 者对其进行了深入地研究。 分析当今流行E R P 软件的会 计信息系统功能， 回溯性地与“ 事项法” 理论观点进行对 比， 索特教授的“ 事项法” 理论的“ 超前” 特征更加明显地 表现出来。 索特( S o r t e r ) 通过与价值法相

3、比较的方法， 提 出了事项会计的基本思想。 这些思想可归纳为以下几个 方面 ： 第一 ， “ 事项法 ” 原理 中“ 事项 ” 的含义 。“ 事项” 作 为 “ 事项 法” 原理的根本 ， 其 含义是 “ 事项法” 原理基本思想 的重要组成部分。 通过对原文 的阅读发 现在索特教授 的 文章中并没有对“ 事项” 做出明确的定义， 索特认为“ 事 项” 可以是收益、 销售额 、 销售成本、 税金， 还可以是确认 关于租赁、 承诺或订单的信息等等 ， 企业发生的一些经 济活动都可以被看作是“ 事项” 。经过分析认为， “ 事项” 是指可以观察到的、 亦可用会计数据表现其特性的具体 活动、 交易和事

4、件 。 其概念 的内涵为多属性 的细分活动 ， 外延包括非会计事项和会计事项。 第二， “ 原汁原昧” 的事项信息需求思想。 提供“ 原汁 原味” 的事项信息是被明确提出的， 索特教授认为： “ 会 计提供能让各个使用者为其决策模型生成输入值的相 关经济事项的信息 ， 而不是直接为未知的或 可能不可知 的决策模型提出输入值。” 也就是说会计的目标在于提 供与各种可能的决策相关的经济事项 ， 会计人员的任务 只是提供有关事项的信息， 而让使用者 自己根据决策模 型的需要选择适用的事项。由此看出， 提供“ 原汁原味” 的会计信息是“ 事项法” 原理的主要思想之一 ， 会计人员 在提供事项信息时，

5、应尽量保持信息的原始性 ， 即应将 1 5 8 企业在经济活动过程中产生的原始数据提供给信息使 用者 ， 其中不仅要包含传统的财务信息 ， 还要包括所有 的非财务信息。这些信息没有经过人为的处理， 也就不 存在会计信息偏重于某些团体的问题，任何使用者都 可从中选择与自身决策相关的信息，提高了会计信息 的决策相关性，同时既能使得会计信息能够完整的保 存下来 ，又满足了不同的使用者对会计信息的个性化 需求 。 第三， 多重计量属性的思想。关于多重计量属性的 思想， 索特教授在文章提出： “ 多重计量属性的报告似乎 与 事项法 原理的观点非常一致。 不同的事项应在不同 的栏目中报告。 不同事项的重要

6、性会随时期而异。 ” 由此 可 以看出 ， “ 事项法” 原理认 为采用不 同的计量属性是必 要的， 因为对于不同的事项来说 ， 它的可度量性、 可控制 性和在不同时期的重要性是不同的， 所以采用单一计量 屙陛报告显然是不合适的， 只有采用多重计量属性来计 量， 才能多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信 息， 使得事项信息具有全面性、 完整性及冗余量少的特 点 。 第四 ， 财务业务一体化 思想 。财务业务一体化思想 并没有在索特原文中明确提出， 但是通过对“ 事项法” 理 论思想的研究 ， 我们会发现， 现今我们提出的企业实现 财务业务一体化的要求早在“ 事项法” 理论就已体现， 索 特

7、教授的文中提到： “ 事项理论的支持者认为， 会计的目 的是提供关于可能在各种决策模型中有用的相关经济 事项的信息。” 文中的“ 相关经济事项” 的提出已经打破 了业务 活动与财务活动 的界 限， 而是 以企业中的所发生 的“ 事项” 为基础的。 有了“ 事项法” 理论作为指导更能够 促进企业财务业务一体的实现， 而企业财务业务一体化 实现， 也能够为“ 事项” 的建立提供依据， 使得我们对“ 事 项” 的属性掌握的更加细致全面。 二 、 会计信息系统的产生和发展 ( 一) 会计电算化的产生与发展 随着电子计算机的普及， 1 9 5 4 年美国通用电气公司 通过软件第一次在电子计算机上处理工资

8、， 使电子计算 机开始用于会计工作。电子计算系统 ( E l e c t r o n i c C o m p u t i n g S y s t e m)通常被称为电子数据处理系统( E D P s ： E l e c t r o n i c D a t a P r o c e s s i n g S y s t e m) ， 会计数据的处理因采 用了E D P S ， 故称“ 电子数据处理会计” ( E D P A： E l e c t r o n i c D a t a P r o c e s s i n g A c c o u n t i n g ) 。由于E D P 会计 刚起步 ，

9、当时 只是用于个别或少数孤立的单项业务模块，如工资计 算、 编制请款单和销售统计， 等等。 1 9 6 5 年以后逐渐形成 完整的会计核算系统， 如总账、 应收账款、 应付账款 、 工 资计算和财务报表等。 2 0 世纪7 0 年代开始出现决策支持 系统， 为会计单位的预测决策提供 了工具 ， 如“ 购买管 理” 、 “ 存货管理” 等。 2 0 世纪8 0 年代将人工智能引入管理 会计的支持系统 ， 进一步增强了会计对整个会计单位的 经营管理与决策功能， 如“ 物料需求计划” 、 “ 销售计划” 、 “ 资金及财务管理” 等。2 0 世纪9 0 年代以来， 随着网络技 术的发展和信息高速公路

10、的建设 ，有力地促进 了会计 ( 电子) 信息系统向企业 内部一体化 、 综合化 、 智能化和 满足局外网户有关信息需求的方向发展，从而使会计 ( 电子 ) 信息系统成为整个企业管理网络的核心部分， 出 现了MR P I I 和E R P 全面企业管理型软件。 可见 ，会计信息系统产生 和发展经历 了 四个 历程 ： 早期以单项业务模块为主， 第二阶段以完整的会计核算 系统为代表， 第三阶段发展到决策支持系统， 目前主要 向企业管理 网络平 台方 向发展 。 ( 二 ) 会计 软件 的发展历 程 伴随着会计电算化的产生与发展 ， 会计软件的开发 也经历 了以下阶段 ： ( 1 ) 单项业务处理

11、型软件 ， 是指软件功能只能满足 一定业务的一般记账 、 算账和报账要求的软件 ， 而不是 简单地以模块的多少加以区分。 其目的是减轻会计人员 的工作强度 ， 提高会计核算工作效率。 ( 2 ) 核算型软件， 是指对会计六要素( 资产、 负债 、 所 有者权益、 收入 、 费用和利润 ) 的经济业务 ， 具有进行全 部账务处理 和报 表输 出功能 的软 件 。即“ 三账 ” ( 记账 、 算账、 报账 ) 全部由计算机处理。核算型软件的模块一 般包括 ： 工资核算 、 材料核算 、 固定资产核算 、 成本核 算、 销售核算 、 账务处理( 一般性 ) 和会计报表等。账务 处理和会计报表是最基本

12、的功能模块 ，它们可独立满 足小型会计单位一般的会计核算要求 ；而对大中型和 管理要求较高的企业 ，其核算只使用这两个功能模块 显然不 够。 ( 3 ) 管理型软件 ， 是 指对经济业务进行事前预测 、 决 策、 计划和预算， 事中管理和控制， 事后核算和分析的软 件。拥有总体设计与系统分析， 力求克服同一内容在不 同模块中的数据重复输入、缺乏勾稽关系与控制机制， 使软件既具有单元性 、 整体性、 系统性 ， 也可以集成一体 化运行 ； 既具有财务管理功能， 也可对生产经营中的物 流进行反映与控制。 ( 4 ) 融合于企业全面管理 型软件 ： M R P ( 物料需求规 _ l 划) 、 M

13、R P( 制造资源规划 ) 、 E R P ( 企业资源规划 ) 。 从会计信息系统的发展历程可以看出， 现代会计信 息系统已经由最初单纯的经济核算系统发展成经济管 理系统， 并其与企业全面管理系统的密切程度正不断增 强。现代会计信息系统发展的必然方向就是跳出“ 就会 计论会计” 的桎梏， 树立“ 环境一战略一行为过程一结 果” 一体化的观念 ， 构建一种企业战略与财务相融合 、 企 业业务与企业财务连为一体的会计信息系统。 三、 事项会计原理 与现代会计信息 系统 的联 系研究 ( 一 ) 以E R P 系统为例， 分析事项会计原理与现代会 计信息系统的相关性 作为融合于企业全面管理型软件的

14、E R P 系统 ， 是建 立在信息技术基础上 ， 以系统化的管理思想， 为企业决 策层及员工提供决策运行手段的管理平台。 它集信息技 术和先进的管理思想于一身 ，成为现代企业的运行模 式。E R P 系统通过对企业的业务流程重组， 使企业的物 流 、 资金流 、 信息流和业 务流充分整合 ， 实现 了业务处 理 和财务处理逻辑上的统一， 因此作为其物理实现的会计 信息系统也不可避免地要与E R P 融合。在E R P 软件中， 会计信息系统作为E R P 的核心子系统与其他业务子系 统实现了无缝集成。 虽然没有发现有哪个管理软件公司 声称根据“ 事项法” 原理设计并开发了其软件产品， 但是

15、当今主流E R P 软件的功能符合“ 事项法” 要求， 存在某种 程度的不谋而合现象。 1 E R P 软件中会计信息系统的核心功能模块的实证 分析。 下面分别对E R P 软件中会计信息系统的核心功能 模块进行分析， 寻找E R P 软件的部分功能存在着“ 事项 法 ” 原理 的痕迹 。 ( 1 ) 采购与应付管理功能模块。在采购与应付账款 管理模块 中其主要功能包含了会计管理模块和业务管 理模块， 其中会计管理的核心功能包括确定采购成本和 对应付账款的处理， 业务管理模块核心功能包括采购进 度确定及采购过程精细控制， 会计管理与业务管理同时 包含在采购与应付管理模块中， 则该模块在对采购业

16、务 处理的同时也对财务数据进行处理， 也就是说当企业的 某一项采购业 务发 生后该模块 的财 务和业务数 据能够 实时同步的处理 。 ( 2 ) 生产管理功能模块 。生产 管理模 块的主要功能 包括实现以销定产 ， 以产订购 、 提供采购建议与缺料表、 生产过程监控和成本分配等功能。 生产管理主要是执行 生产计划 ， 处理从下生产单到产成品人仓的全过程。当 生产计划产生后， 生产管理模块就会被触发 ， 进行一系 列的工作 ， 相对于“ 事项法” 原理而言， 我们可以把“ 生产 计划 ” 视为一种 “ 事项 ” ， 当“ 生 产计划 ” 产生后可 以被看 作为一个“ 事项” 产生了， 而系统的一系列的工作则可被 1 5 9 视为， 是对“ 事项” 进行一系列的， 根据使用者的需求而 进