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1、 2006新会计准则 及其操作指南讲座欢迎参会的各位领导和财务人员！蔡 昌 博士/教授新会计准则 及操作指南讲座第 1 讲 具体会计准则与操作指南（上）一、制定背景1994年7月4日，财政部以（94）财会字第32号发布了 企业会计准则存货（征求意见稿）。2001年11月9日，财政部以财会200157号发布了企业 会计准则存货，2002年1月1日起在暂在股份有限公司 执行，鼓励其他企业先行执行。2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业 会计准则第1号存货于2007年1月1日起暂在上市公司 范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会 计制度和金
2、融企业会计制度。会计准则第1号存货二、新准则的主要变化1、存货发出计价方法原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。 如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还 可以降低税收。新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，如需要相 当长时间才能够达到可销售状态的存货。3、不计入存货成本的费用(1)非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。(2)仓储费用；(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。会计准则第1号存货二、新准则的主要变化4、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法，并计提存货跌价准
3、备。可变现净值的确定：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出 售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的 估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其 可变现净值。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要 经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所 生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现 净值。 会计准则第1号存货一、新准则的变化1、规范的内容新准则只规范长期股权投资，而短期 投资和长期债权投资归入第22号准则金 融工具确认与计量：短期投资称为交易 性金融资产和可供出售金融资产；长期债 权投资称
4、为持有至到期投资。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化2、投资成本原准则：投资成本包括所支付的全部价款 ，税金、手续费等相关费用，但实际支付价款 中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利， 应作为应收项目单独核算。新准则：长期股权投资取得时的初始投资 成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价 款或放弃非现金资产公允价值（或账面价值） ，以及支付的税金、手续费等相关费用。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化3、合并情况下的投资成本旧准则规定对于子公司的长期股权投资采用权益法核算 ，而新准则要求采用成本法核算。（1）在同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转 让非现金资产或承担债务方式
5、作为合并对价的，应当在合 并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长 期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付 现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额， 应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 。（2）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投 资成本为投资方在购买日取得对购买方的控制权而付出的 资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价 值。即以付出的资产的公允价值作为初始投资成本。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化4、长期股权投资的权益法权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投 资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的
6、帐 面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期 股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而 变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及 其他所有者权益项目的变动。（1）对于初始投资成本大于应享有被投资单位在取得投 资时点净资产公允价值份额的部分，不予调整；（2）对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净 资产公允价值份额的部分，计入当期损益。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化5、合并商誉在非同一控制下，取得的子公司采用成本法和算 时，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩 认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。购买方的合并成本小于取
7、得被购买方的各项可辩 认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行 减值测试，减值额计入当期损益。案例分析会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化6、长期股权投资的后续计量（1）如果双方采用的会计政策不同，投资 企业应按照自身的会计政策对被投资单位的净 损益进行调整。（2）确认被投资单位发生的亏损时，以实 质上构成长期权益的各项资产账面价值减记至 零为限，包括长期股权投资以及应收被投资单 位的长期应收款等。（3）如果投资企业在合同或协议中约定承 担额外损失的，还应按照或有事项准则的规定 确认预计负债。会计准则第2号长期股权投资一、投资性房地产的会计
8、处理1本准则的适用范围（1）自用房地产，适用固定资产、无形资 产准则。（2）作为存货的房地产，适用存货，销售收 入适用收入准则。（3）企业代建的房地产，收入和费用的确认和计 量适用建造合同准则。（4）投资性房地产租金收入和售后租回，适用 租赁准则。会计准则第3号投资性房地产一、投资性房地产的会计处理2投资性房地产为赚取租金或资本增值，或两者兼有而 持有的房地产。它是社会经济的发展和投资 观念转变的产物，是一项投资，而不是传统 意义上的固定资产。对于投资性房地产的确认，要求能够单 独计量和出售，否则，就不能界定为投资性 房地产。会计准则第3号投资性房地产3成本计量企业取得的投资性房地产，应当按照
9、取得时 的成本进行初始计量。与投资性房地产有关的后续支出，是否需要 计入投资性房地产，也要看是否满足投资性房地 产的确认条件。如果符合规定的确认条件的，应 当计入投资性房地产成本；否则，应当在发生时 计入当期损益。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值 能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地 产采用公允价值模式进行后续计量。会计准则第3号投资性房地产4成本计量采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提 折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的 公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价 值之间的差额计入当期损益，帐务处理为：借：投资性房地产贷：公允价值变动损益计量模式一经确
10、定，不得随意变更。成本模式转为 公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公 允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配 利润）。但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得 从公允价值模式转为成本模式。会计准则第3号投资性房地产5、投资性房地产的转换（1）在成本模式下,将房地产转转换前的账 面价值作为转换后的入账价值（2）公允价值模式计量的投资性房地产转换 为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用 房地产的账面价值，公允价值与账面价值的 差额，作为公允价值变动损益，计入当期损 益。会计准则第3号投资性房地产6、投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用 且预计不能从其
11、处置中取得未来经济利益时，应 当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生 投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面 价值和相关税费后的金额计入当期损益。会计准则第3号投资性房地产一、固定资产的确认1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件 二、特殊行业弃置费用的会计处理固定资产预计的弃置费用较高，应将其折现构成 固定资产初始成本，并确认为一项负债。会计准则第4号固定资产二、固定资产的初始计量1、外购固定资产（1）购买价款（2）相关税费
12、（3）使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 会计准则第4号固定资产三、固定资产的后续支出1、后续支出的确认原则固定资产发生后续支出，其确认原则同初始确认原则： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的 成本能够可靠地计量。2、后续支出的主要内容固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发 生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修 费用等。会计准则第4号固定资产四、固定资产折旧年限的确定1、固定资产的折旧范围对于已提足
13、折旧的固定资产和土地不提折旧。2、预计净残值 预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿 命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用后的金额。3、固定资产折旧方法的选择选择的依据: 经济利益的预期实现方式可选的方法：（1）年限平均法 （2）工作量法（3）双倍余额递减法（4）年数总数法 会计准则第4号固定资产一、生物资产概况1、由于动植物的自然再生产与经济再生产相互交织，导致了农业活动会计确认计量的复杂性。2、生物资产的分类消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产会计准则第5号生物资产二、林木类消耗性生物资产的资本化1、郁闭及郁闭度郁闭通常指林木类消耗性生物
14、资产的郁闭度达0.20 以上 （含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度， 它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地 面积之比表示，完全覆盖地面为1。2、消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化，郁闭后的 相关支出计入当期费用。会计准则第5号生物资产三、生物资产的会计处理1、初始计量生物资产的初始计量采用成本法。包括购买、自行养殖 、投入等。后续发生的管护、饲养费等后续支出，计入当期损益。2、后续计量:(1)生产性生物资产按期计提折旧。每年终了时，需对生产性生物资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计 变更。(2)生物资产的减值处理消耗性生物资产提取跌价
15、准备，公益性生物资产不计 提减值准备，生产性生物资产计提减值准备。会计准则第5号生物资产三、生物资产的会计处理3、天然起源的生物资产的计量4、生物资产也可采用公允价值5、收获与处置 生物资产 存货（生物性资产的账面价值结转为农产品存货）生物资产收入（并计算处置损益）会计准则第5号生物资产一、无形资产的会计处理1.无形资产的概念无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产 和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。2、无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三 个条件：（1）符合无形资产的定义 （2）与该资产有关的经济利益很可能流入企 业 （3）该无
16、形资产的成本能够可靠地计量 会计准则第6号无形资产一、无形资产的会计处理3、无形资产的初始计量（1）外购无形资产（2）企业合并中取得的无形资产（3）非货币性资产交换取得的无形资产（4）债务重组取得的无形资产（5）政府补助形式取得的无形资产会计准则第6号无形资产一、无形资产的会计处理3、无形资产的初始计量（6）投资者投入的无形资产（7）土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算 ，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造 厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价 值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其 应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。会计准则第6号无形资产一、无形资产的会计处理4、研究开发费用的处理研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后 ，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可 以资本化。具体会计处
