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1、科研报告财务会计的基本概念、基本特征与基本程序?七,厦门大学葛家封杜兴强?三?披露从交易和事项发生开始根据有凭证可稽核其可靠性的经济数据,按照确认的基本标准,通过初始确认结合初始计量按照科学的 复式簿记的要求,用会计特有的方式作成简单而易懂的会计分录,把该交易或事项显得颇为纷繁的现象正式地加以整理,并在账户?报表要素的初次分类?分别归集汇总,然后再根据信息使用者的要求,考虑财务报表的特点,主要根据记录 ?并经过账证、账实和账账之间的核对 ?的数据和信息,按报表的项目?报表要素的再分 类?在财务报表中进行再确认?必要对某些项目进行的再计量一包括对初始记录数字仍按历史成本的调整,也包括重新开始计量
2、如按现行成本或公允价值计量?,获得了并将向使用者传 递有用的财务信息。这就是传统财务会计的加工与处理全过程。把这过程简化表述,应是? 界黔、一 暑网? ? ? ? ? ?。对这份征求意见稿的一些反馈意见认为,“为了达到所定的目标,需要“现金流量信息”、“现行价值信息”或“管理预测信息”。但是? ? ?认为,所定目标要针对用途,要求信息有用 而不是针对可能有用的各种信息。第?号概念公告所定目标,“既不 明确要求提供,也不禁止提供现金流量信息、现行价值信息,和管趣预测信息或其他任何特定的信息”?。为了更加明确确认与披露的区别和会计信息的范围,? ? ?在第?号概念公告 中,既作了说明又用图表来表示
3、各种信息的特点与界限。第?号概念公告第?段指出,“这一概念公告的内容范围限于 财务报表的确认?和计量?,这种规定不会改变报表附注、辅助资料和财务报告其他手段的性质,根据以上所述的理由,这些种类的 信息? 指附注、辅助资料和财务报告的其他手段?仍然是重要和有用的”。接着它列示一个图说明在投资、信贷和类似的决策中所需要的信息种类,将其应在报表内确认和应在表外披露加以明确的区分? ? ?图式会计数据转换为财务信息的全过程人们通常把上列程序进一步抽象,可再简化为确认、计量、记录和报告?只限于编报报表?四项主要程序。这里,并没有会计人员皆熟知、倍受财务报告使用者关注的“披露”? ? ? ? ? ?部分。
4、披露即信息披露,是在财务会计中,把信息传递的手段从财务 报表扩大为财务报告之后才兴起的一个重要的会计程序和概念。把财务报表扩展为财务报告,是? ? ? 年?月? ?发表的第?号财务会计公告中正式提出来的。该公告指出,“财务报告的编制不仅包括财务报表,还包括其他传输信息的手段。其内容直接地或间接地与会计信息系统提供的信息有关”?“常见的财务报告,其中包括财务报表、财务报表附注、载有其他财务信息和非财务信息的辅 助报表、其他报告?如公司的年度报告、招标计划书以及呈报? ?的年报等? ?参见? ? ? ? ?。第?号财务会计概念中还说,“财务报表只是那些对企亚进行经济决策的人们所需要信息 的一种来源
5、。企业?以及那些在企业有经济权益的人们受到许多以复杂方式交互作用的因素的影响。那些把财务信息应用于经营和 决策的人们需要把财务报告提供的信息与其他来源有关信息结合起来”? ? ? ?, ? ? ? ?。此外,? ? ?年? ?曾提出一个征求意见稿编制财务报表的目标和企业财务报表的要素? ? ? ? ? ?五? ? ? ? ? ?只?记?一? ? ?五? ? ? ? ?财务报表?黔?补充信息?噩聋到 ?财务状况表盈利和全面收益表现金流量表股东投资和分配股利表确认与计?量概念公、告的范围一例如?会计政策或有事项存货计价方法已发行股份数计量的备选方法? 账面按历史成本计价后项目改按市价计价?例如?物
6、价变动信?息的披露 ?按? !? ? ?及其修改准则?石油和天然气储备量信息?按? ? ?例如?管理当局的讨论与分析致股东的信例如卜在? ? ? ? 卜,?中?根据?一?规则?关于竞 争情况和未交货定单的讨论分析人员的报告经济统计资料有关会司的新闻报道一基本财务报表一一一令? 按? ? ?审计准则文献 ? 一直接受? ?影响毗围一财务报告? 第?号概念公告?一?段? 一投资人、债券人和类似的使用者需要的全部信息一?第?号概念公告,第?锻,部分注释?财会通? ?鬃科研报告困歇勿皿口玉盆润圈口?、披露与确认从字面上看,披露是指向公众公开报道 ?揭示?信息。在早期,财务报表是会计信息的公开传输与报道
7、手段,不过,在公开发行证券公司出现以前,会计信息是不需要公开披露的。当独 自经营一个企业,业主同时是经理时,虽也可编制报表,但其目的仅限于投资人兼经理独自使用,也就是借助财务报表了解自己经营的盈亏和企业的财务实力?当独资蜕变成合伙时,财务报表的使用者就扩大为所有合伙人。但是从数据处理到财务报表编制及其使用,在以独资、合伙为主 的商业社会中,这一过程只局 限于企业内 部暗箱操作,并以商业秘密为由不渺卜公开。股份公司出现并公开发行证券以后的一段时期,财务报表逐 渐具备了公开性的特征。上市公司的一个重要标志就是所有权与 经营权的分离。不参与公司管理的众多分散的投资者需要借助于财务报表作出投资决策。在
8、这个意义上,披露的企业信息应是关于一家公司的财务状况、财务业绩和财务状况的变动。英国? ?年顺布的公司法可能较早要求企业公开资产负债表和利润表。当时 很多公司并不在表内而在表外附注中用阿拉伯数字表书金额?。然而在当时,披露仅仅限于财务报表及其附注,而披露与确 认?再确认?并未严格分开。把确认与披露严格分开是从? ?年? ? ?的第?号财务会计概念公告开始的。?人? ?年的财务会计概念公告第?号财务报告的目标率先把财务报表扩大为财务报告。? ? ? 年财务会计概念公告第?号会计要素的确认与计量中指出,“确认是将某一项目作为资产、负债、收人、费用等正式记人或列人某一主体的财务报表的过程。它包括同时
9、用文字和数字?金额?描述该项目,其金额包括在报表总计之中”? ? ? ?。这是?对确认的全面描述,随后第?号财务会计概念公告又说,“既然确认的意思是既用文字又用数字描述一个项目,其金额也包括在总计数中,则用其他手段所做的披露? ? ? ? ?场? ? ? ? ?就不是确认。财务报表的项目的披露与它们的计量可以由附注或财务报表正文的括弧内、或补充信息或财务报告的其他手段来提供,但不能取代在财务报表中按照符合项目确认标准的确认”? ? ? ?。按照? ?严格区分,同样是可以对外公开 的信息,符合确认 标准而在财务报表内以报表项目来定性说明,以项目的金额来定量描述,而且这些金额都应列人报表总计的,称
10、为确认? ? ? ? ? ?。表外附注? 包括表内用括弧表示的旁注和表下的底注?、辅助报表及补充说明、财务报告 的其他手段,不论是只有定性说明而无定量描述,也不论是否两者兼有,不论是属 于财务信息或非财务信息,皆称为披露? ? ? ? ? ?。也正是依据? ?的第?号财务会计概念公告,我们把确认同披露加以严格区别,并把披露作为财务报表发展为财务报告时而增加的一个会计程序。同确认相比,披露具有?项主要特点? ?披露的信息来源 主要不是来自于会计信息系统,不必符合确认的基本标准,也不必经过“审计”?,但有时需 要专家“审阅? ?披露的信息除会计准则有规定外,可不受公认会计原则?的制约? 披露的信息
11、不一定既有定性说明又有定量描述,其定量部分也不一定是用货币表示的财务信息? 披露的信息除表内用括弧的部分外,都在表外? ? 确认基本上是法定的要求,披露可以包括自愿披露的信息?披露并无确切的边界。按照美国? ?的解释,确认与披露有严格的界限。但实务中两者的界限 是比较模糊的,有时确认的内容也称为披露。例如我国证监会关于公开发行股票的公司信息披露的内容与格式? ?年? ? 月? ?日修改后的第?号一年度报告的内容与格式说明就包括财务报表? 见该说明第?项?,而财务报表的内容是确认的结果,不是一般的披露。此外,不易划分的是属于其他财务报告?包括附注? 的 信息披露和同其它财务报告不太相关?当然也有
12、助子决策?的信 息披露。在中国证监会规定的公司年度报告中就包括后一类的内 馨髯瞿爵?项内容中,“公司简介”、“股东会简介”、就属于同其他财务报告无关的其他信息。从财务会计的观点看,公司年度报告的内容可以图示如下?年度报受竺到民表”呸竺竺全今财务报告十其他报告一 ?定义的? !定义的 披寡确认?时务信息?财务信息或 与 时托息有关?广义的披露?公司 对外公开的、一切有助于 投资者决策的信息?、财务报表的局限性导致表外披露的产生与发展在财务报表之外,何时产生表外披露,现在尚难有确切的资料加以佐证。但可以肯定的是,披露是由于财务报表的局限性所引起的。在美国会计界,? ?世纪? ?年代曾引起较为热烈的
13、关注与讨论。例如? ?年的?第?号报告提出,要 公允地表现一个企业的财务报告与经营成果,至少应包括资产负债表、收益表、留存收益表、股东权益的其他类别变动披露和相关的附注?参阅? ? ? ? ? ?麟,? ?,?一?。? ? ?年?月? ?发表的第? ?号意见书会计政策的披露要求对会计政策的披露作为财务报表整体的一部分? ? ? ? ?“? ? ? ?尸? ? ?,于是“在大多数财务报表中,第一个附注就是对遵循会计政策与否的描述华。? ?世纪? ?年代,美国会计实务界也激烈批评财务报表,一本著名的现代会计手册指出了财务报表的一些严重的局限性,主要包括,?需要来用估计。如应收账款上可能发生的坏账、
14、应予折旧的长期资产和应予摊销的无形资产上的寿命以及应交所得税等均需要进行估计,使财务报表信息有可能失真。?允许在备选会计方法上进行选择。如存货的流动可以从先 进先出法、后进先出法、加权平均法中任选一种方法,无形资产可以费用化也可当作资产进行摊销。?允许采纳不同的计价方法。如存货既可采纳成本、也可采纳成本与市价孰低,有些资产按煦取得成本计价、而有些资产则只熊按照市价? 如账外发现的资产?计价。?有些资产和负债完全被删除。可能被删除的资产是矿产、石油、天然气已发现的储藏量及其价值,饲养动物和种植树木的增重、增长的价值、公司的自创商誉、人力资源价值从未进人会计,而属于负债的删略有经理人员的报酬合约。
15、? 持有资产与负债价格发生的变化。在物价变动较为剧烈的时期,这种变化若不反映,包括一般物价水平的变动价值和具体物价水平变动使计量单位不可靠,现行成本与历史成本会产生很大纂财会通枷? ?科研报告的差异,会影响报表数字的有用性。?在财务报表上不反映重要的质量信息和难以量化的事实。如组织机构的价值、高超的管理能力、某些合同和积压而未交的 定货等吼鉴于财务报表的上述各种局 限性,于是要求在财务报表之外,增加附注、辅助资料、附表和其他报告。? ?在? ?年?月第?号财务会计概念公告中首先提出财务报表和财务报告的编制。?虽然指出“财务报表是财务报告的中心部分,它们是企业向外界传递信息的主要手段”? ? ?句,但它又指出“某些有用的信息用财务报表传递较好,而某些 信息则通过财务报告提供比财务报表更好”? ? ? ?“财务报表的编制,不仅包括财务报表,还包括其它传递信息的手段? 一一其 内容直接或间接地与会计信息系统提供的信息有关”? ? ! # 。从以上说
