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1、首次执行会计准则讲解山东财政学院会计学院 王 敏讲 解 目 录第1讲：首次执行会计准则的前提条件 第2讲：首次执行会计准则的政策依据 第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序 第4讲：新旧会计准则（制度）转换程序操作 指南第1讲：首次执行会计准则的前提条件 认真学习并领会新颁布的企业会计准则 （1）基本会计准则（1项，概念框架，统驭 ） （2）具体会计准则（38项） （3）会计准则应用指南（重点难点问题） （4）会计准则解释公告（1、2、3、4号等， 准则实施中的具体解释）第2讲：首次执行会计准则的政策依据 依据1：以上前提条件（1、2、3、4、等） 依据2：第38号具体会计准则-首次执行企 业
2、会计准则 其他相关文件规定第3讲：新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表 ，以保持转换的完整性； 2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一 般以某年末为基准日，如2009年12月31日， 某年初为执行日，如2010年1月1日）； 3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额 对照表） 4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表； 5.新准则下的会计报表。转换的程序的几点说明： 转换程序（以上）只是一个基本思路； 每个企业具体情况各有不同； 设置满足自身需要的转换程序： 根据自身特点（1）规模大小；（2）经营特点；（3）会计人员岗位设置；（4）会计信息化系统
3、要求（等）第4讲：新旧会计准则（制度）转换 程序操作指南前两部略。 第3步：编制总分类账余额衔接对照表： （1）新旧科目对照表 （2）根据（1），结转年初余额，由旧会计科 目（过账后为零）变为新会计科目，这里包括 ： 直接过入；合并过入；分拆过入，等等 （3）编制总分类账余额衔接对照表 新旧科目对照表？新旧科目对照表构成及内容新旧科目对照表的结构： 原会计科目（一级，二级，三级） 新会计准则会计科目 新会计准则报表列示 具体包括： （1） 原科目 新科目 报表列示现金 库存现金 货币资金银行存款 银行存款 货币资金其他货币资金 其他货币资金 货币资金 即：新旧会计科目对照1现金 库存现金银行存
4、款 银行存款其他货币资金 其他货币资金货币资金货币资金新旧会计科目对照2报报表列示新会计计科目原会计计科目交易性金融 资产交易性金融资产 -成本-公允价值变动短期投资 短期投资跌价准备应收票据不变应收票据-银行承兑汇 票-商业承兑汇 票新旧会计科目对照3报报表列示新会计计科目原会计计科目应收账款 其他应收款 长期应收款应收账款其他应收款长期应收款 （未实现 融资收益）（坏账准备）应收账款其他应收款（坏账准备）预付款项不变预付账款新旧会计科目对照4报报表列示新会计计科目原会计计科目（1）应收股利 （2）应收利息（1）应收股利 （2）应收利息（ 不变）（1）应收股利 （2）应收利息其他应收款其他应
5、收款应收补贴 款新旧会计科目对照5报报表列示新会计计科目原会计计科目存货（1）材料采购 在途物资材料采购存货（2）原材料 材料成本差异 库存商品 （不变）原材料 材料成本差异 库存商品新旧会计科目对照6报报表列示新会计计科目原会计计科目存货（3）发出商品分期收款发出商品存货（4）委托加工物资 （不变）委托加工物资新旧会计科目对照7报报表列示新会计计科目原会计计科目存货（5）周转材料 -包装物-低值易耗品包装物 低值易耗品存货（6）生产成本 存货跌价准备生产成本 自制半成品 存货跌价准备新旧会计科目对照8报报表列示新会计计科目原会计计科目预付款项 （其他应收款）预付账款 （其他应收款）待摊费 用
6、（1）长期股权投资（2）交易性金融资产（3）可供出售金融资 产（1）长期股权投资-成本 -损益调整-其他权益变动 （2）交易性金融资产 -成本-公允价值变动（3）可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计 利息长期股权投资 -股票投资-其他股权投 资新旧会计科目对照9报报表列示新会计计科目原会计计科目交易性金融 资产交易性金融资产 -成本-公允价值变动长期债权 投资-债券投资（面 值、溢价、折价、债权费 用 、应计 利息）-可转换 公司债券 -其他债权 投资可供出售金 融资产可供出售金融资产-成本-公允价值变 动-利息调整-应计 利息同上新旧会计科目对照10报报表列示新会计计科目原会
7、计计科目持有至到期投资持有至到期投资 -投资成本 -利息调整 -应计 利息同上作为相应总账 科 目的抵减项目， 如：长期股权投 资（1） 持有至到期投资 （2）（1）长期股权投资减值准备 （2）持有至到期投资减值准备长期投资减值准 备 -长期股权投资（1 ） -长期债权 投资（ 2）新旧会计科目对照11报报表列示新会计计科目原会计计科目持有至到期投资持有至到期投资 -投资成本 -利息调整 -应计 利息 持有至到期投资减值准备委托贷款 -本金、利息、 委托贷款减值 准备（1）长期股权投资 （2）可供出售金融资产（1）长期股权投资 （2）可供出售金融资产股权分置流通 权新旧会计科目对照12报报表列
8、示新会计计科目原会计计科目固定资产固定资产 累计折旧 固定资产 减值准备固定资产 累计折旧 固定资产 减值准备投资性房地产投资性房地产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备固定资产 累计折旧 固定资产 减值准备新旧会计科目对照13报报表列示新会计计科目原会计计科目固定资产 清理固定资产 清理 （不变）固定资产 清理在建工程在建工程 在建工程减值准备在建工程新旧会计科目对照14报报表列示新会计计科目原会计计科目工程物资工程物资 工程物资减值准备工程物资无形资产无形资产 累计摊销 无形资产 减值准备无形资产 无形资产 减值准备新旧会计科目对照15报报表列示新会计计科目原会计计科目投资性房地产
9、投资性房地产 投资性房地产累计摊 销 投资性房地产减值准 备无形资产 无形资产 减值准备开发支出商誉研发支出-资本化支出商誉无无新旧会计科目对照16报报表列示新会计计科目原会计计科目长期待摊费 用长期待摊费 用 -租入固定资产 改良支出长期待摊费 用-开办费 、 租入固定资产 改良支出递延所得税资产递延所得税资产递延税款新旧会计科目对照17报报表列示新会计计科目原会计计科目不予列示待处理财产损 溢待处理财产损 溢资产类（以上）资产类（以上）资产类（以上）新旧会计科目对照18报报表列示新会计计科目原会计计科目短期借款短期借款短期借款应付票据应付票据 -应付银行承兑汇 票 -应付商业承兑汇 票应付
10、票据 -应付银行承兑汇 票 -应付商业承兑汇 票新旧会计科目对照19应付账款长期应付款预收款项新 科 目应付账款长期应付款预收账款原 科 目应付账款应付账款预收账款报表列示报表列示新旧会计科目对照20应付工资应付福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 - -职工工资职工工资 - -职工福利费职工福利费 - -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 - -非货币性福利非货币性福利 - -辞退福利辞退福利 报表列示：报表列示： 应付职工薪酬应付职工薪酬新旧会计科目对照21报报表列示新会计计科目原会计计科目应交税费应交税费应交税金 其他应交（
11、教育费附加、 代扣代缴社会保险）应付利息其他应付款 应付账款应付利息其他应付款 应付账款预提费用-预提借款利息 -预提保险费 -预提水电费新旧会计科目对照22应付职工薪酬新 科 目应付职工薪酬 -社会保险费社会保险费 - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费原 科 目其他应付款-基本养老保险基本养老保险- -基本医疗保险基本医疗保险- -失业保险失业保险-住房公积金住房公积金- - 工工 会会 经经 费费- -职工教育经费职工教育经费报表列示报表列示新旧会计科目对照23报报表列示新会计计科目原会计计科目应付利息应付利息应付利息应付股利应付股利应付股利新
12、旧会计科目对照24报报表列示新会计计科目原会计计科目长期借款长期借款 -本金-利息调整-应计 利息长期借款 -本金 -利息应付债券应付债券 -面 值-利息调整-应计 利息应付债券 -面值 -溢价 -折价 -利息新旧会计科目对照25报报表列示新会计计科目原会计计科目预计负债预计负债 （内容变化）预计负债长期应付款长期应付款 （内容变化）长期应付款新旧会计科目对照26报报表列示新会计计科目原会计计科目递延所得税负债递延所得税负债递延税款专项应 付款（以上负债类 ）专项应 付款（以上负债类 ）专项应 付款（以上负债类 ）新旧会计科目对照27报报表列示新会计计科目原会计计科目实收资本实收资本（股本）实
13、收资本（股本）盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积-法 定 公 益 金新旧会计科目对照28资本公积新 科 目资本公积 -资本溢价 （-股本溢价） -其他资本公积原 科 目 资本公积 -资本溢价 （-股本溢价） -接受非现金 资产捐赠准备-接受现金捐赠-股权投资准备 - 拨 款 转 入 -外 币 资 本 - 折算差额-其他资本公积报表列示报表列示新旧会计科目对照29报报表列示新会计计科目原会计计科目未分配利润本年利润本年利润未分配利润（所有者权益类 ）利润分配 -提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积-应付现金股利或利润 -转 作 股 本 的 股利 -
14、盈 余 公 积 补 亏 -未 分 配 利 润 （所有者权益类）利润分配-提取法定盈余公积 - 提取法定公益金-提取任意盈余公积- 应 付 普 通 股股利 -转作股本的普通股股利 - 其 他 转 入- 未 分 配 利 润 （所有者权益类）新旧会计科目对照30 （成本类科目）报报表列示新会计计科目原会计计科目存货制造费用 生产成本制造费用 生产成本开发支出研发支出 -费用化支出 -资本化支出管理费用新旧会计科目对照31（以下损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目营业 收入主营业务 收入 其他业务 收入主营业务 收入 其他业务 收入公允价值变动 收益公允价值变动损 益无 （会计政策变化所致）新旧
15、会计科目对照32（损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目投资收益营业 外收入投资收益营业 外收入投资收益营业 外收入 补 贴 收 入营业 成本主营业务 成本 其他业务 成本主营业务 成本 其他业务 支出新旧会计科目对照33（损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目营业 税金及附加营业 税金及附加主营业务 税金及附加销售费用 管理费用销售费用 管理费用营业费 用 管理费用新旧会计科目对照34（损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目财务费 用财务费 用（利息收入、 利息支出、汇兑损 益、 手续费 等）财务费 用（利息收入、 利息支出、汇兑净损 失 、手续费 等）资产 减值损 失资产减值损
16、失（坏账损 失、存货跌价损失、持 有至到期投资减值损 失 、固定资产 减值损 失、 无形资产 减值损 失、长 期股权投资减值损 失、 工程物资减值损 失、在 建工程减值损 失、商誉 减值损 失等）管理费用营业 外支出投资收益 等等新旧会计科目对照35（损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目营业 外支出营业 外支出营业 外支出所得税费用所得税费用 -当期所得税费用 -递延所得税费用所得税费用新旧会计科目对照36（损益类）报报表列示新会计计科目原会计计科目对比报表项目分 析填列以前年度损益调整以前年度损益调整回顾第3讲： 新旧会计准则（制度）转换的程序1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表 ，以保持转换的完整性； 2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一 般以某年末
