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1、M A N A G E M E N T 管理视角中小企业是推动国民经济发展, 促进市场繁荣和社会稳定的重要力量。 大多中小企业处于创业或成长阶段, 管理者的工作重心往往侧重于产品、市场的开发等。另外一些中小企业在人力、 财力、 管理经验等方面也有诸多限制, 因而很多中小企业在企业财务管理方面显得不够重视或者经验不足,而这往往直接影响到企业的运作和生存。货币资金作为企业资产的重要组成部分,也是企业进行生产经营活动必不可少的条件。同时货币资金收支贯穿于企业整个生产经营活动的全过程, 从购货款项的支付、 销售商品收回款项, 到工资发放、 费用支出和税金的解缴等等, 无一不与货币资金息息相关。 然而,
2、 由于货币资金本身具有高度的流动性, 最容易成为犯罪对象被贪污、 偷窃或是被挪用, 而这些现象大多是在事后审计中才能发现, 损失往往已成为既成事实。 货币资金的损失对于处于创业或成长阶段的中小企业来说往往是致命的。因而建立有效的企业内部会计控制,做到防患于未然就显得十分重要了。 根据 内部会计控制规范货币资金, 货币资金内部会计控制制度的内容主要包括不相容职务岗位分离制度、 授权审批制度、 货币资金管理制度和票据与印章管理制度。良好的货币资金内部会计控制制度有助于防止货币资金业务的错误记录和舞弊行为的发生。在此, 本文根据中小企业的实际情况, 针对建立企业货币资金内部会计控制的关键问题做一些探
3、讨。一、 岗位分离货币资金业务涉及到出纳和会计这两个职务,而这两个职务是不相容职务, 不能由一个人来承担。 如果两个职务集中一个人身上, 就会增加发生差错、 舞弊以及舞弊事后掩饰的可能性。因此将涉及货币资金不相容的职务分由不同的人担任,形成内部的一种牵制,以减少和减低货币资金管理上差错和舞弊的可能性。 对于中小企业, 我们要特别注意以下的岗位设置与业务分配: 小企业可以用现金日记账替代现金出纳备查簿, 由出纳员登记, 但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他人员担任; 负责应收账款的人员不能同时负责现金收入账的工作,负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的工作;保管现金支票簿的人员不能同时负
4、责现金支出账和调整银行存款账;负责调整银行存款账的人员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、 应付账款的人员分离; 现金支出的审批人应同出纳员、 支票保管员和记账员分离;办理货币资金业务的人员应根据本企业的实际情况进行岗位轮换。二、 授权审批授权审批是内部会计制度的重要内容, 它是指在企业内部,各层次的管理人员和员工都必须经过授权批准,才能对有关的经济业务进行处理。企业应当对货币资金业务建立严格批准制度, 明确审批人对货币资金的授权批准方式、 权限、 程序、 责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。1 .审批限制。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定, 在
5、授权范围内进行审批, 不得超越审批权限。 对于审批人超越权限范围的审批, 经办人有权拒绝办理, 并及时向审批人上级授权部门报告。2 .规范支付。 企业办理货币资金支付业务, 应当按照规定的程序进行。(1)支付申请。 用款人应根据款项的用途、 金额、 预算、 支付方式等内容, 向审批人提交货币资金支付申请, 并同时附有效经济合同或相关证明。(2)支付审批。 审批人根据其职责、 权限和相应程序对支付申请进行审批。 财会部门审核后报厂长(经理)批准, 由财会部门按此计划控制各种开支,做到每笔支出都由厂长 (经理)批准, 一方面强化厂长(经理)对会计工作的管理责任, 另一方面也增加了会计业务的控制环节
6、。中小型企业规模小,业务量不多, 由厂长(经理)对每一笔开支进行审批是可行的。 对于不符合规定的货币资金申请, 审批人应当拒绝批准。(3)支付复核。 复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核, 复核其支付申请的批准范围、 权限, 程序是否正确, 手续及相关单证是否齐备, 金额计算是否准确, 支付方式、 支付单位是否妥当等。 复核无误后, 交由出纳员办理支付手续。(4)办理支付。 出纳员应当根据复核无误的支付申请, 按规定办理货币资金支付手续, 及时登记现金和银行存款日记账。而对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度, 防范贪污、 侵占、 挪用货币资金等行为。
7、3 .专职管理。 现金收付及保管只能由被授权批准的出纳员来负责处理, 其他人员不得接触支付前的任何现金, 以保证现金的安全。三、 监督检查为了使货币资金内部会计控制制度能有效地执行,中小企中小企业货币资金内部会计控制的关键文/袁洁2 0 0 69经济论坛9 3财务管理水平与企业竞争力管理视角 M A N A G E M E N T业应当建立对货币资金业务控制的监督制度,组织人员采取定期或不定期的形式,对本企业的货币资金业务控制进行日常的检查和监督;对监督检查过程中发现的货币资金内部会计控制中的薄弱环节, 应及时采取措施, 加以纠正和完善。 在进行监督检查时应特别注意以下几个方面。1 .核对现金
8、日记账、 银行存款日记账与总账。 监督检查现金余额、 银行存款余额的起点, 是核对现金日记账与总账的余额是否相符。 如果不符, 应查明原因。2 .突击盘点库存现金。 检查出纳人员经管的现金是否做到账实相符,是否有超现金限额的现象,是否有用白条抵库的情况, 是否有坐支现金的行为。(1)时间最好选择在上午上班或下午下班时进行, 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。核对现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。(2)一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符; 另一方面了解凭证日期与日记账是否相符或接近。(3)盘点保险柜的现金实有数, 同时编制 “ 库存现金盘点表”, 分币种、 面值列示盘点金
9、额, 盘点金额与现金日记账进行核对, 如有差异, 应查明原因, 并做好记录。(4)若有冲抵库存现金的借条、 未提现支票、 未作报销的原始凭证, 应在 “ 库存现金盘点表”中注明。3 .抽查银行对账单、 银行存款余额调节表。 用银行对账单与银行存款日记账进行核对,检查银行存款余额调节表是否按月正确编制并经严格复核, 如果存在差异, 应查明原因。4 .抽查大额现金、 银行存款的收支。 应抽查大额现金、 银行存款收支的原始凭证内容是否完整、 有无授权, 并核对相关账户的入账情况。5 .检查现金、 银行存款收支入账。 核对现金、 银行存款日记账收支的入账日期是否与原始凭证相符或相近,以检查是否有挪用资
10、金的行为。四、 提高财会人员素质再好的内部会计控制制度也是要人来执行的,如果有关人员蓄意舞弊, 再好的控制制度也只流于形式。 因此, 企业在聘请财会人员时,除了要求被聘请人员具备必要的专业知识和专业技能, 熟悉国家有关货币资金的法律法规和制度外, 还应该具备良好的职业道德, 热爱本职工作, 诚实守信, 廉洁自律, 客观公正,坚持准则,并不断提高自身的会计业务素质和职业道德水平。 只有这样企业的内部会计控制制度才得以顺利实施。中小企业的货币资金内部会计控制是企业内部控制制度的重要组成部分, 是企业财务得以健康运作的基础。 尽管很多中小企业都面临着人员、 财力、 经验等的限制, 尽管建立健全货币资
11、金业务内部会计控制制度是一项繁琐的工作,但是这是企业管理人员不得不做好的一项基本工作,也是消除企业货币资金处理过程中人为错误或舞弊行为的关键。( 作者单位: 东莞理工学校)财务管理作为企业组织财务活动、处理财务关系的经济管理工作,涉及经济活动的各个方面,在企业管理中处于核心地位。 尤其在当今互联网普及、 电子商务浪潮涌起的网络经济时代,竞争变得越来越激烈,加强财务管理对于企业长期发展、提高企业竞争力显得更为重要。 实践证明, 通过成功实施企业财务管理, 能提高企业的竞争力和经济效益, 是企业立于不败之地的重要保证。一、 新形势下财务管理发展的特点1 .财务管理层次的全面提高。 我国企业目前的财
12、务管理是以营运资金管理为主的日常性财务管理,企业筹资和投资过程的国际化、企业资本结构的适当选择、财务风险控制以及财务分析等内容所占比例较低,导致企业财务管理工作层次低,不能适应当前财务管理环境变化的要求。 因此, 必须注重提升财务管理层次, 建立高效的财务管理系统。 财务管理应向金融风险、 税金、 保险管理甚至知识资本管理方面拓展,应更多地应用滚动预算、 风险决策等量化管理方法。2 .财务管理目标多元化。 在工业经济阶段,一般企业的财务管理目标是实现“ 企业价值最大化”。 但在当今经济时代,由于知识资本地位的上升和社会对企业责任的要求多元化,企业财务管理目标呈现多元化的状态。一是利益追求主体多元化。企业不再仅仅归属于股东所有,而是归属于由企业家、 股东、 债权人、 公司员工等相关的利益主体。因而企业财务管理目标要考虑各相关主体的利益。 二是从利益相关者的角度出发,企业既要考虑资本投入者的财务要求,又要兼顾企业履行社会责任的财务要求。企业要通过财务管理活动,致力于履行社会责任,从而树立企业良好的形象, 提高企业竞争力。3 .财务管理手段信息化。2 0世纪9 0年代由美国提出的企业资源计划(E R P)的管理理念,将企业管理从企业内部拓展到企业外部前端供应链和后端客户关系,真正解决了企业生产经营管理全过文/李军蕊9 4经济论坛2 0 0 69
