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1、财经法规和会计职业道德主讲教师: 聂媛媛 第一章 会计法律制度0第一节 会计法律制度构成0第二节 会计工作管理体制0第三节 会计核算0第四节 会计监督0第五节 会计机构和会计人员0第六节 法律责任第三节 会计核算1. 总体要求2.会计凭证3.会计账 簿4. 会计财务报 告5.会计档案第三节 会计核算一、总体要求 (一)会计核算依据 - 实际发生的经济业务事项 (二)对会计资料的基本要求-真实性、完整性(最基本的质量要求)会计凭证、会计账 簿、财务 会计报 告等 会计核算专业资 料是以虚假的经济业务为 前提来编制会计凭 证和会计账 簿,旨在以假充真。使用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和 会计账
2、簿的真实内容,以歪曲事实真相。相关概念相关概念二、会计凭证 原始凭证0经济业务发生的时候,由业务经办人员直接取得或者 填制,用以表明某项经济业务发生或完成的情况并明 确有关经济责任的一种凭据。0填制内容:0填制凭证日期;填制的单位名称或填制人的姓名;经 办人员签名或者盖章;接受凭证的单位名称;经济业 务内容;数量、单价、金额等。第三节 会计核算二、会计凭证 原始凭证记账凭证:0对经济业务事项,按其性质加以分类,确定会计分录 ,并据以登记会计账簿的凭证。0填制内容:第三节 会计核算二、会计凭证 原始凭证记账凭证:0对经济业务事项,按其性质加以分类,确定会计分录 ,并据以登记会计账簿的凭证。 填制
3、内容:凭证名称,填制日期,凭证编号,经济业务摘 要,会计科目,金额,记账符号,所附原始凭证张数, 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人 ,会计主管人员签名或盖章第三节 会计核算二、会计凭证 1、按来源的不同分: l外来原始凭证l自制原始凭证2、按格式是否一致分: l统一印制的具有固定格式的原始凭证 l无统一格式的内部凭证第三节 会计核算0二、会计凭证0原始凭证的处理 1. 不真实、不完整 的原始凭证有权不予受理,并向单位 负责人报告,请求查明原因,追究当事人责任; 2. 对记载不准确、不完整的原始凭着予以退回,要求经 办人按照国家统一的会计制度规定进行更正; 3.原始凭证是错误的,
4、应当由开具单位重开或更正,但 如果是金额出现错误的不得更正,只能重新开具。第三节 会计核算三、会计账簿 (一)账簿的含义及种类:种类:总账、明细账、日记账、其他辅助账第三节 会计核算(二)登记会计账簿 1、依据:审核无误的会计凭证 2、规则:顺序登记、按规定更正错误(记录发生错误或隔 页、缺号、跳行) 3、电算化:会计账簿的登记、更正,也应当符合国家统一会计制的规 定 4、禁止账外账(三)账目核对:账实、账证、账账、账表第三节 会计核算四、财务会计报告四、财务会计报告 (一)构成 1、财务报表:资产负债表、损益表、现金流量表、所有者 权益变动表 2、财务报表附注 (二)编报要求 1、依据:经过
5、审核的会计账簿记录和有关资料 2、签名并盖章:单位负责人、主管会计工作的负责人、会 计机构负责人、总会计师 3、提供报告:编制、依据一致 4、按规定的对象、期限提供 5、审计报告与财务报告一并提供第三节 会计核算五、会计档案五、会计档案 (一)范围和种类 凭证类、账簿类、报告类、其他类(调节表、对账单、会 计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册 ) (二)归档和移交 1、归档(当年形成的会计档案,暂由会计部门保管1年) 2、移交(共同拆封、原则不借,经批准可查阅复制) (三)保管期限 永久(会计档案保管清册、企业年度财务报告) 定期(3、5、10、15、25年)(保管期限从会计年度
6、终 了后第一天算起)第三节 会计核算(四)销毁(清册、监销、不得销毁) 1、编造会计档案销毁清册(单位负责人签署意见)两部门:单位档案管理部门、会计部门 2、专人负责监销(监销人员签章、向单位负责人报告) 3、不得销毁的会计档案 (1)对于未结清的债权债务原始凭证 (2)涉及其他未了事项的原始凭证 (3)正在建设期间的建设单位会计档案第三节 会计核算第四节 会计监督一、单位内部的会计监督(一、单位内部的会计监督(本质是内部控制本质是内部控制) (一)主体与对象(一)主体与对象 主体:主体:会计机构、会计人员会计机构、会计人员 对象:对象:单位的经济活动单位的经济活动 (二)基本要求(内部控制)
7、(二)基本要求(内部控制) 1 1、机构职务控制(、机构职务控制(记账记账与与审批审批经办经办保管保管分开)分开) 2 2、业务处理程序控制(、业务处理程序控制(重要事项重要事项的决策与执行的决策与执行) 3、安全信息控制(财产清查范围、期限、程序的明确) 4、内部审计控制(会计资料定期内审的方法、程序的明 确)内部监监督 政府监监督 社会监监督(三)内部会计监督中的职责 1、依法开展核算监督(对违法事项,拒绝纠正) 监督权力的赋予: 会计法、单位负责人 2、对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 (有权自行处理、无权处理上报)第四节 会计监督二、政府监督 (一)概念(法定义务、外部监督) (
8、二)主要内容(检查的对象是会计行为) 1、对单位依法设置会计账簿的检查; 2、对会计资料真实性、完整性的检查; 3、对单位会计核算情况的检查; 4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查; 5、对审计报告的程序和内容的检查。第四节 会计监督1、联系2、区别(1)都是现代审计体 系的组成部分; (2)在审计内容、审 计方法等方面的诸多 一致; (3)CPA审计借助内 审,内审部门要求 CPA 提供建议书。(1)目标不同:内审关注:内 控有效性、财务信息的真实 完整性、经营活动效率、效 果评价;CPA关注:被审单位 财务报表的合法、公允性。 (2)独立性不同:是否受制约 (3)接受方式不同:自觉、
9、受托 (4)遵循标准不同:内审准则、CPA审计准则 (5)时间不同:内审:定期或不定期;CPA审计:定期社会监督 和内部审 计监督的 联系与区 别第四节 会计监督三、社会监督主体:注册会计师及其所在机构;社 会检举会计师事务所业务范围 1、审计业务 (1)审查企业财务会计报告,出具审计报告; (2)验证企业资本,出具验资报告; (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计 业务,出具有关报告; (4)其他审计业务。 2、承办会计咨询、会计服务业务第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员一、会计机构和人员的设置(调整) 二、代理机构设置(调整) 三、会计从业资格 四、会计专业职务与会计专业技术资
10、格 五、会计工作岗位设置 六、会计人员的工作交接三、会计从业资格(一)会计从业资格证书的适用范围 全国范围有效 管理实行属地原则: 各行政区域内新疆生产建设兵团、中央在京单位、中国人民解放军、铁路系统武装警察部队系统 (二)从业资格的取得 1、考试制度 大纲:财政部 组织实施:省级单位 2、会计从业资格报名条件 3、会计从业资格部分考试科目免试条件。三、会计从业资格 (三)证书管理 1、上岗注册登记(自从事会计工作之日起90日内) 2、离岗备案(离岗超过6个月) 3、调转登记(掉转工作岗位,且继续从事会计工作) 4、变更登记(学历、学位、会计专业技术职务)(四)继续教育(已删除) 1、对象、特
11、点 对象:已取得会计从业资格的人员 特点:针对性、适应性、灵活性。 2、内容:会计理论与实务、财务、会计法规制度、会计职 业道德、相关知识与法规 3、形式与学时:培训(面授24H) 自学四、会计专业职务与会计专业技术资格(一)会计专业职务高级会计师(高级)、会计师(中级)助理会计师、会计员(初级)(二)会计专业技术资格(定期登记、3年、考试制)高级:考评结合,高级会计实务(3年有效) 中级:中级会计实务、财务管理、经济法(两年累计合格 ) 初级:初级会计实务、经济法基础(一个考试年度内通过 全部科目)五、会计工作岗位设置(一)设置原则 业务需要、内部牵制、定期轮岗、岗位责任 (二)主要会计工作
12、岗位(审计工作不属会计岗位) 1、会计档案管理岗位 移交前-会计岗位 移交后-非会计岗位 其他非会计岗位:收费员、审计 2、总会计师岗位(行政领导)六、会计人员的工作交接3、专人负责监交 一般会计-会计主管监交 会计主管-单位负责人、主管单位派人 4、交接后事宜 (1)移交清册上签名或盖章(交接双方、监交人) (2)继续使用旧账,不得擅自另立账簿 (3)移交清册(1式3份,交接双方各1份,1份存档) (二)交接人员的责任 接替人员在交接时因疏忽而没有发现所接会计资料在 真实性、完整性方面的问题,如事后发现仍应由原移 交人员负责,原移交人员不应以会计资料已移交而推 脱责任。3、刑事责任与行政责任
13、的区别 (1)违法的行为不同: 犯罪行为、一般违法行为 (2)追究责任的机关不同: 司法机关、有权的行政机关 (3)法律后果不同: 追究刑事责任最严厉第六节 会计法律责任六、会计人员的工作交接(一)交接范围 1、调动、临时离职或因病不能工作、需要接替或代理 2、临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时 3、经批准,委托他人代办交接,委托人应对移交的资 料负法律责任。 (二)交接程序 1、交接前的准备工作 2、移交点收(现金、有价证券、会计资料、银行存款 对账、印章、电算化单位)第六节 会计法律责任一、法律责任的概念 会计法规定的两种法律责任:行政、刑事责任 (一)行政责任(有权的行政机关)
14、1、行政处罚(1)6种:警告;罚款;没收违法所得、 没收非法财物;责令停产、停业;暂扣或吊销许可证 、暂扣或吊销执照;行政拘留;其他。 (2)管辖: 县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关。 (3)同一违法行为不得罚款两次 (4)处罚前,告知、申辩权 (5)作出后,在规定期限内履行 2、行政处分(国家工作人员) 6种:警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。2、隐匿、故意销毁会计资料 A、构成犯罪的,依法追究刑事责任; B、不构成犯罪的b1:通报b2 :罚款,单位(0.510万) 个人(0.3-5万)b3 :国家工作人员,行政处分b4:会计:吊销会计从业资格证书 3、授意、强令他人伪造、变
15、造、隐匿、故意销毁会计资料 A、构成犯罪的,依法追究刑事责任; B、不构成犯罪的 b1:罚款,0.5-5万)b2 :国家工作人员,行政处分(二)刑事责任(司法机关) 1、刑罚 (1)主刑(只能独立适用,不能附加适用) 管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。 (2)附加刑(可独立适用,可附加适用) 罚金、剥夺政治权利、没收财产、 驱逐出境(独立或附加适用) 2、非刑罚处理方法 判处赔偿经济损失、训 诫、责令具结悔过、赔礼道歉、行政处罚或行 政处分第六节 会计法律责任二、不依法设置账簿等会计行为的法律责任 (一)会计违法行为 1、不依法设账 2、私设账 3、原始凭证不合规 4、账簿不合规 5、随意
16、变更会计处理方法 6、信息提供不一 7、文字、记账本位币不合规 8、保管资料不合规 9、内部监督不合规 10、任用会计不合规第六节 会计法律责任(二)会计违法行为应承担的法律责任 1、责令限期改正 2、罚款 (单位0.35万 个人0.22万) 3、行政处分 4、吊销会计从业资格证书(县级以上财政部门) 5、依法追究刑事责任 三、其他会计违法行为的法律责任 1、伪造、变造会计资料(43条) A、构成犯罪的,依法追究刑事责任; B、不构成犯罪的b1:通报b2 :罚款,单位(0.510万) 个人(0.3-5万)b3 :国家工作人员,行政处分b4:会计:吊销会计从业资格证书4、单位负责人对会计人员打击报复 A、构成犯罪的,依法追究刑事责任; B、不构成犯罪的 行政处分 对受打击报复的人员恢复名誉