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1、第四章 账户与复式记账 学习目的：会计核算的核心会计账户记录这些账户的方法复式计账 重点掌握：会计科目会计科目与会计账户的关系账户的基本结构复式计账的基本含义复式计账的依据和具体方法借贷记账法的运用记账规则试算平衡的方法第一节 会计科目与账户一、会计科目 （一）定义 会计要素分类是按照经济利益的流入或者流出是否属于日常经 营活动等标准对会计核算对象的第一次基本分类，这种分类无 法提供更为详实和细致的资料。 将会计要素细分成会计科目后，以会计科目为基础设置账户， 能够连续的记录企业经济业务的增减变动，会计期间结束之后 再整理和汇总，归纳和总结，就能分门别类地提供所需的会计 信息。（二）设置原则1
2、.系统性2.合法性3.相关性4.实用性（三）分类会计科目按其提供的会计信息的详细程度不同可以分为两类。 1.总分类科目对会计对象具体内容进行的总括分类、提供总括会计信息的科目，一般由会计制度统一制定。 2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。二、会计账户 （一）定义根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用于分类反映会计要 素增减变动及其结果的载体。 （二）基本结构分为两栏一栏登记增加额，另一栏登记减少额哪栏记增加哪栏记减少取决于账户的性质和所记录经济业务的内容在教学中简略为T形账户：三、会计账户分类 1总分类账户根据总分类科目设置对会
3、计要素的具体内容进行总括分类核算根据总账账户所反映的经济内容，可以将其细分为资 产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户 2.明细分类账户根据明细分类科目设置用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算反映会计要素的详细增减变动情况及其结果根据管理上的要求自行设置 3.两者关系总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对所属的明细分 类账户起着统辖和控制的作用；明细分类账户是对总分类账户的细分，对总分类账户起着补 充说明的作用。每个明细分类账户所反映的资料其实都是总分 类账户的组成部分。4.总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）依据相同根据相同的会计凭证（二）方向相同记录的方向必须相同（三
4、）期间相同须在同一个会计期间登记入账（四）金额相同计入总分类账的金额应该与其计入所属明细分 类账户的金额合计数相等 四、会计科目和会计账户间的联系与区别 （一）相互联系 1账户根据科目设置，科目是账户的名称。 2科目规定了核算的内容及核算方法;账户则用以具 体反映特定的经济内容。（二）相互区别 1外表形式不同：账户必须具有一定的格式，科目 则没有。 2发挥作用不同：账户是用来具体记录经济业务的 工具（手段），科目是对会计要素具体内容分类形成 的项目（标志）。第二节 复式记账的原理和方法一、复式记账的含义和原理 （一）单式记账方法 只在一个方向上，单方面登记经济业务 对于每项经济业务，只登记现金
5、和银行存款的收付业务，或者只登记应收、 应付的结算业务，而不登记实物的收付业务。 特点：简单，通俗易懂，操作方便账户设置不完整，账户与账户之间缺乏联系，没有联动性，非常容易产生错误。无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，更不便于检查账户的正确性现在已经很少采用。 （二）复式记账方法对于每一笔经济业务，都要在两个或者两个以上相互关联的账户中进行登记， 用以系统地反映资金运动变化结果。理论依据：会计恒等式 资产=负债+所有者权益特点：比单式复杂但是账户设置完整，能够系统全面地反映账户间的关系根据会计恒等式的关系，对一定时期的经济业务进行综合 核算，检查账户是否记录准确。现在普遍使用。 二 借贷记账法
6、 特点：一种复式记账方法以“借”和“贷”作为基本的符号“借”表示记入账户的借方，“贷”表示记入账户的 贷方“借”和“贷”都能够表明账户的增加或者减少究竟表示增加还是减少取决于账户的性质资产借+ 贷-负债借-贷+从银行借款转成存款 借：银行存款+贷：短期借款+用银行存款还银行借款 借：短期借款-贷：银行存款-所有者权益借-贷+收到投资者投资存入银行 借：银行存款+贷：实收资本+用银行存款支付股票回购款 借：实收资本-贷：银行存款-收入借-贷+产品货款收到存入银行 借：银行存款+贷：主营业务收入+用银行存款支付退贷款 借：主营业务收入-贷：银行存款-费用借+贷-银行退加多交的利息 借：银行存款+贷
7、：财务费用-用银行存款支付利息费用 借：财务费用+贷：银行存款-(1)资产、费用类账户结构重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转 入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期 初余额。(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户， 则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容， 又核算负债类会计要素内容的账户。 三、借贷记账法的记账规律 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 以资产总额等于负债及所有者权益总额的平衡关 系作为
8、理论依据 以借、贷作为记账符号 对每项发生的经济业务都以相等的金额，相反的 方向登记到相互联系的两个或者两个以上的账户 中去 例：4-4四、试算平衡 会计等式的平衡关系暗含下面三个公式： 全部账户借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期 发生额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余 额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余 额合计书上例表4-11 企业总分类账户本期发生额及余额平衡表2008年1月31日根据上述各账户中相关数值编制试算平衡表：会计计科目期初余额额本期发发生额额期末余额额 借方贷贷方借方贷贷方借方贷贷方 银银行存款30 00020 00048 0002
9、000原材料160 00034 000170 00024 000 生产产成本0170 000170 000 应应付账账款22 00035 00016 0003 000应应付股利10 00010 000实实收资资本148 00025 000173000利润润分配20 00010 00010 000合计计190 000190 000269 000269 000196 000196 000* 试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户 是否正确。如果借贷平衡，大体可以推断总分类账的记录正 确，但是不能绝对肯定记账没有错误。 有些错误不能够通过试算平衡表发现，如： （1）借贷方同时少记相同金额 （2
10、）借方或贷方同时多记相同金额 （3）借方贷方颠倒同时记相同金额 （4）借贷方记入相同金额，但科目不正确五、编制会计分录的方法1.会计分录是确定经济业务涉及的账户名称，以及记入账 户方向和金额的一种记录。经济业务应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式 ，即会计分录。2.编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。3.简单分录和复合分录 简单会计分录是指经济业务发生只涉及到两个对应的会计分录，即一借一 贷。 复合会计分录是指一个账户的借方同时和几个账户的贷方对应（一借多贷 ），或者几个账户的借方同一个账户的贷方对应（多借一贷），也有几个 账户的借方同几个账户的贷方对应（多借多贷）的会计分录。 （1）一借多贷 例4-5 某企业购入原材料并且验收入库，其中6000元以银行存款直接 支付，其余2000元暂欠。借：原材料 8000贷：银行存款 6000应付账款 2000 （2）多借一贷例4-6 某企业以银行存款支付以前欠外单位的材料款2000元和欠付 给职工的薪资2000元借：应付账款 2000应付职工薪酬 2000贷：银行存款 4000
