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1、1 第一次案例研讨1永江股份有限公司属于一般纳税人，增值税率 17。发生下列经济业务：（1）2011年 2 月 1 日销售 70 000 元( 不含增值税 ) 产品给乙公司，付款条件“210，1/20，n30”( 按总价法核算 )。永江股份有限公司代垫运费320元。货已发出并已办妥托收承付结算手续。该批产品成本40 000 元。（2）收到乙公司 2 月 8 日出票的为期 3 个月、面值 40 000 元的银行承兑汇票一张，其余款项用支票清偿，票据抵账部分不享有现金折扣政策。（3）5 月 8 日收到票据货款。（4）2011 年 12 月 31 日，永江股份有限公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
2、应收账款余额合计为800 000元，假设坏账准备没有期初余额。永江股份有限公司根据乙公司的资信情况确定按10% 计提坏账准备。2012 年永江股份有限公司的应收账款实际发生坏账40 000 元。 2012 年末应收乙公司账款余额为1 000 000 元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8% 计提坏账准备。 2013年 4 月20 日收到已经转销的坏账20 000 元，已经存入银行。 2013 年末应收乙公司账款余额为 500 000 元。经减值测试，永江股份有限公司确定按8% 计提坏账准备。【要求】（1）编制永江股份有限公司销售商品时的会计分录( 假定现金折扣按售价计算，“应交税费”科目要求
3、写出明细科目及专栏) 。销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款82220贷：主营业务收入70000应交税费应交增值税（销项税额）11900 银行存款 320 借：主营业务成本40000贷：库存商品 40000假若乙公司于 10天内付款：借：银行存款80820财务费用1400贷：应收账款 82220假若乙公司于 20天内付款：借：银行存款 81520财务费用700贷：应收账款82220假若乙公司超过20天付款，则无现金折扣：2 借：银行存款 82220贷：应收账款82220（2）按照以下假定，分别编制永江股份有限公司收到款项时的会计分录。乙公司在 2 月 9 日按合同规定付款， 永江股份
4、有限公司收到款项并存入银行。乙公司在 2 月 19 日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。乙公司在 2 月 29 日按合同规定付款，永江股份有限公司收到款项并存入银行。在 2 月 9 日按合同规定付款：借：应收票据40000银行存款41620财务费用 600贷：应收账款 82220在 2 月 19 日按合同规定付款：借：应收票据40000银行存款41920财务费用 300贷：应收账款82220在 2 月 29 日按合同规定付款：借：应收票据40000银行存款42220贷：应收账款 82220（3）根据资料（ 4），编制永江股份有限公司2011 年末、 2012年度、 2013年
5、度与坏账准备有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）2011 年末应收账款余额为800000元，则计提的坏账准备为：坏账准备提取额 =800000*10%=80000 （元）借：资产减值损失80000贷：坏账准备800002012 年应收账款实际发生坏账40000元。借：坏账准备40000贷：应收账款4000020012 年末账款余额为 1000000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为： 1000000*8%=80000 （元）3 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：80000-40000=40000（元）本年度应补提的坏账准备金额为：80000-40000=4
6、0000（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失40000 贷：坏账准备400002013 年 4 月 20 日收到已经转销的坏账20000 元，已经存入银行。 有关账务处理如下：借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款 20000贷：应收账款200002013 年末应收乙公司账款余额为500000元，本年末坏账准备余额应为：500000*8%=40000 （元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：80000+20000=100000 （元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：100000-40000=60000（元）有关账务处理如下：借：坏账准备 60000贷
7、：资产减值损失 60000 （4）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“应收账款”项目以及在表外如何披露该项目。“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收款项”项目内填列。2东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。 2013 年 12 月 1 日，东升公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25 万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的 5。12月份，东
8、升公司发生如下相关业务：4 （1）12 月 5 日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为 1000 万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙企业10的商业折扣。（2）12 月 9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40 万元不能收回，确认为坏账。（3）12 月 11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12 月 21日，收到 2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12 月 30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为 100 万元，增值税额为17 万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为“ 2/1
9、0 ，1/20 ，n/30 ”。假定现金折扣不考虑增值税。【要求】（1）编制东升公司上述业务的会计分录。借：应收账款 10530000贷：主营业务收入 9000000应交税费应交增值税（销项税额） 1530000 借：坏账准备 400000贷：应收账款 400000借：银行存款 5000000贷：应收账款 5000000借：应收账款 100000贷：坏账准备 100000借：银行存款 100000贷：应收账款 100000借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 假若客户于 10 天内付款：借：银行存款 1150000 财务费用
10、 20000 贷：应收账款 1170000 假若乙公司于 20天内付款：借：银行存款 1160000 财务费用 10000 5 贷：应收账款 1170000 假若客户于 30 天内付款，则无现金折扣：借：银行存款 1170000 贷：应收账款 1170000 （2）计算东升公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。企业本期应计提的坏账准备为：（ 5000000+10530000-400000-5000000+1170000 ） 5% （ 250000 400000+100000 ）=615000（元）借：资产减值损失615000贷：坏账准备615000 3. 甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应
11、收账款年末余额的6% 计提坏账准备。 2013年 1 月 1 日，甲企业应收账款余额为5 000 000 元，坏账准备余额为 300 000 元。2013年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为4 000 000 元，增值税额为 680 000 元，货款尚未收到。（2）因某客户破产， 该客户所欠货款 20 000元不能收回， 确认为坏账损失。（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款7 000 元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款3 000 000 元并存入银行。【要求】（1） 编制 2013 年度确认坏账损失的会计分录。借：坏账准备 20000
12、 贷：应收账款 20000 （2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。借：应收账款 7000 贷：坏账准备 7000 借：银行存款 7000 贷：应收账款 7000 （3）计算 2013 年末“坏账准备 ”科目余额。“坏账准备”科目余额 =300000-20000+7000=287000 （元）（4）编制 2013 年末计提坏账准备的会计分录。年末“应收账款”账户余额=5000000+4000000+680000-20000+7000-7000-3000000=6660000 （元）年末坏账准备应达到的数额=6660000*6%=399600 （元）6 应计提的坏账准备数额 =
13、399600-287000=112600（元）借：资产减值损失 112600 贷：坏账准备 112600 4. A企业首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为170000 元，提取坏账准备的比例为 5% 。第二年发生坏账损失6000 元，年末应收账款余额为140000元。第三年发生坏账损失3000 元，上年已转销的应收账款中有3200元本年度又收回，该年度末的应收账款余额为80000 元。【要求】根据以上资料作出A企业各年相关的会计处理。第一年年末应收账款余额为170000元，则计提的坏账准备为：坏账准备提取额 =170000*5%=8500 （元）借：资产减值损失 8500 贷：坏账准备 8
14、500 第二年发生坏账损失6000 元借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000 第二年年末应收账款余额为140000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为： 140000*5%=7000 （元） 年末计提坏账准备前， “坏账准备”科目贷方余额为： 8500-6000=2500 （元） 本年度应补提的坏账准备金额为：7000-2500=4500（元） 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 4500 贷：坏账准备 4500 第三年发生坏账损失3000 元 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 上年已转销的应收账款中有3200 元本年度又收回。 有关账务处理如下： 借：应收
15、账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200 第三年年度末的应收账款余额为80000元。本年末坏账准备余额应为： 80000*5%=4000 （元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为： 7000-3000+3200=7200（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：7200-4000=3200（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 3200 7 贷：资产减值损失 3200 5. 红光公司于 2014年 2 月 1 日销售给长城公司一批商品200 件，增值税专用发票上注明的售价40000 元，增值税税额 6800 元。双方协商的折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。【要求】分别作出红光公司和长城公司有关业务的账务处理。销
