《工作指引-国产设备退税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《工作指引-国产设备退税（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、广东新中源（集团）公司广东新中源（集团）公司会计税务工作重点难点系列指引会计税务工作重点难点系列指引外商投资企业采购国产设备税收优惠指引外商投资企业采购国产设备税收优惠指引一、一、采购国产设备退还增值税优惠采购国产设备退还增值税优惠（一）政策依据国家税务总局印发外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法 （国税发1999171 号）规定，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税范围，可全额退还国产设备增值税。（二）外商投资企业享受退税政策的条件1、国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、 中外合作企业和外商独资企业。 外商投资企业的外国投
2、资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的 25(含)以上。2、 享受退税的设备范围， 是指符合 国务院关于调整进口设备税收政策的通知 (国发199737 号)中规定的外商投资产业指导目录(鼓励类和限制乙类)以及当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录的投资项目，在国内采购的设备。(三)享受退税的设备必须同时具备以下两个条件1、必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资。国产设备是指中华人民共和国境内企业生产的设备。2、 必须是在税务机关核定退税投资总额内， 且在 1999 年 9 月 1 日以后购进的国产设备。（四）核定退税投资总额核定退税投资总额
3、投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值（五）购进国产设备的应退税额应退税额=增值税专用发票注明的金额适用增值税税率会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设备税收优惠指引内部资料注意保存2（六）登记管理凡符合退税范围条件的外商投资企业， 在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前，应持外商投资企业采购国产设备登记手册 （格式附后，以下简称“登记手册”） ， 并附以下资料到其主管退税税务机关申请办理购进国产设备的登记备案手续：法人营业执照副木复印件、企业税务登记证副本复印件、出口退税登记证副本复印件、企业可行性研究报告和合同童程协议复印件、 外经贸部项目批准书复印件、 进口设备清单、投资
4、方实物投资原始凭证复印件、国产设备供货合同复印件、验资报告、税务机关要求提供的其他资料。（七）购销管理外商投资企业采购国产设备时， 供货企业根据购货企业提供的登记手册第 1 页复印件和供货合同，准予开具增值税专用发票。供货企业主管税务机关根据供货企业提供的登记手册第 1 页复印件和供货合同复印件及有关资料，审核无误后，按照现行有关规定开具税收（出口货物专用）缴款书。（八）办理退税外商投资企业购进国产设备后，按每份合同所采购的国产设备，填写出出口货物退（免）税申报表 ，同时附送以下资料向其主管退税税务机关申请办理国产设备的退税手续： 增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书、付款凭证、登记手册
5、、国产设备供货合同复印件等。（九）其他规定1、外商投资企业超过核定退税投资总额购进的国产设备，不得享受退税，已经办理退税的，由其主管退税税务机关负责追缴已退税的税款。2、对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。3、在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应按以下计算公式，由主管退税税务机关补征其已退税款人中央库：应补税款增值税专用发票上注明的金额(设备折余价值设备原值)适用增值税税率设备折余价值设备原值-累计已提折旧会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设备税收优惠指引内部资料注意保存3（十）采购国产设备退还增值税会计处理根据
6、外商投资企业采购国产设备和接受捐赠有关会计处理规定(财会20005号)文件规定，外商投资企业采购国产设备，收到税务机关退还的增值税款，应区别不同情况进行账务处理。(一) 如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本借：银行存款贷：在建工程(二)如果采购的国产设备已交付使用， 则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧借：银行存款贷：固定资产同时，冲减多提的折旧借：累计折旧贷：制造费用管理费用等(三)如果采购的国产设备已交付使用， 但税务机关跨年度退还增值税， 则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧借：银行存款贷：固定资产同时，冲减多提折旧借：累计折旧贷：以前年度损益调整二、二、采购国产设备抵
7、免企业所得税优惠采购国产设备抵免企业所得税优惠（一）政策依据1、财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（财税字200049 号）会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设备税收优惠指引内部资料注意保存42、国家税务总局外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法（国税发200090 号）3、国家税务总局关于执行新外商投资产业指导目录有关税收问题的通知（国税发200263 号）4、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的通知（国税函2005488 号）（二）购买国产设备抵免企业所得税的适用范围根据
8、政策规定，对 2002 年 4 月 1 日前批准的在我国境内设立的外商投资企业，符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知 （国发199737 号）中规定的外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目；对 2002 年 4 月 1 日以后批准的在我国境内设立的外商投资企业，是指符合原国家计委、原国家经贸委、原外经贸部联合发布的外商投资产业指导目录 （第 21 号令）中鼓励外商投资产业指导目录的投资项目，除国发199737 号规定的外商投资项目不予免税的进口商品目录外，在投资总额内购买的国产设备， 其购买国产设备投资的 40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。另外，对于上述企业为了
9、提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用，以及为三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的 40也可以从购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。（三）购买国产设备抵免企业所得税的标准1、 “国产设备投资”的金额计算标准“国产设备投资”是指购买设备发票价税合计金额，但不包括按有关规定退还的增值税以及设备运输、安装和调试等费用。计算国产设备投资时不将退还的增值税计算在内是因为外商投资企业采购国产设备时，一部分增值税已退回
10、，所以这部分价款不应再享受抵免企业所得税的优惠。此外， 国产设备在购进过程中所发生的运输、 安装和调试等费用虽然在会计上作为会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设备税收优惠指引内部资料注意保存5记入固定资产原值的处理， 因其不属购买设备发票中的金额， 故也不能享受抵免企业所得税的优惠。2、设备购置时间的确定以设备发票开具时间为准， 采取分期付款或赊销形式取得设备的， 以设备到货时间为准。3、抵免所得税限额国产设备投资的 40，即：抵免所得税额（购买国产设备发票价税合计金额退回的增值税额）40。4、抵免所得税方式从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。例如：某企业 2005 年购进国产设
11、备一套，该企业 2004 年应纳所得税额为 1000 万元，2005 年应纳税所得额为 1200万元。 则 2005 年购进的国产设备允许抵免所得税的最大数额为 200 万元 （12001000） 。5、抵免期限外商投资企业和外国企业每一年投资抵免的企业所得税税额， 不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。 如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时， 未予抵免的投资额， 可用以后年度比设备购置的前一年新增企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过 5 年。（四）采购国产设备抵免企业所得税具体规定1、 允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营 （包括生产必需的测
12、试、检验）性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。2、外资企业采购的国产设备是由各种零配件、辅助材料组装而成的情况。国税函2005488 号文件明确了享受抵免企业所得税的优惠政策两个条件： 一是属于国内制造的设备，二是必须是购进时按单项资产判定已符合固定资产标准（ 注：固定资产是指使用年限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其它与生产、经营有关的设备、器具与工具等。不属于生产经营设备的物品，但单位价值在 2000 元以上，并且使用年限超过两年的，也属于固定资产） 。3、关于生产线、集成设备抵免企业所得税问题会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设
13、备税收优惠指引内部资料注意保存6企业购进的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成， 应仅就其中属于国内制造的、 且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。4、关于进口料件简单组装后销售的设备抵免企业所得税问题企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。该条款对于“简单组装”的范畴没有进一步明确，在这里需要提醒税务具体经办人需要与主管税务机关及其他部分进行沟通，避免税务风险。5、追加投资项目所购买国产设备抵免企业所得税问题对企业就其符合规定单独计算享受定期减免税优惠的追加投资项目购买的国产设备，
14、在计算购买国产设备投资抵免企业所得税时， 应与同期原投资项目所购买的国产设备合并，统一以企业为单位，从企业当年度新增的企业所得税中抵免。即以企业为单位抵免所得税，而不是按照追加投资单独核算的项目为单位抵免所得税。该条款是强调购买国产设备抵免企业所得税是以企业来计算抵免， 而不是以项目来计算抵免。不管是原投资还是追加投资，企业所得税均是以企业为纳税义务人，其享受的税收优惠应以企业为整体合并计算。6、合并、分立企业国产设备投资抵免企业所得税问题企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产设备投资额，可在财税200049 号文件第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、分立后的企业延续抵
15、免。“延续抵免期限的剩余年限” ，一般情况下最长不得超过五年，但按照税法和全国人大、 国务院颁布的法规、 条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延长延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过七年。合并企业抵免所得税的规定企业合并当年购买国产设备的， 其前一年的企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。前一年所得税基数(企业分立时分得的帐面资产/分立前企业总资产 ) 分立前一年企业实际缴纳的企业所得税税款合并后第二年购买国产设备的， 其前一年的企业所得税基数为合并前各企业和合并会计税务工作重点难点系列指引之采购国产设备税收优惠指引内部资料注意保存7
16、后的企业在合并当年度实际缴纳企业所得税之和。前一年所得税基数=(企业分立时分得的帐面资产/分立前企业总资产)分立当年度企业（分立前）实际缴纳的企业所得和税额分立后企业当年度实际缴纳的税款分立企业抵免所得税的规定企业发生分立的，其尚未抵免的投资额，可以按照分立协议约定的数额，分别在分立后的各企业延续抵免。 分立协议没有约定数额的， 分立后的企业不得再抵免分立前尚未抵免的投资额。 在签订分立协议时， 必须在分立协议中明确约定分立方各自的抵免数额，否则将不予抵免。7、外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。8、税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数； 属于设备购买当年或以后年度的， 不得作为可抵免的新增企业所得税额。（五）抵免所得税的办理1、外商企业购买国产设备投资抵免企业所得税的，在购置国产设备后两
