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1、四、权责发生制与收付实现制下的损益以教材 P136 3-10 题A 为资本投入；B 为权责发生制下实现的收入；C 为负债；D 权责发生制下费用为 6000 美元，收付实现制下为 2000 美元；E 为收付实现制下的收入 18500 美元；F 为权责发生制下的收入。分别按两种口径核算的损益如下表：收付实现制权责发生制收入:收入:1、收到服务费185001、本月实现收入110002、本月实现收入4500支出：支出：1、支付本月费用20001、本月发生费用6000损益16500损益95003-11 题A 为权责发生制下的费用支出；B 为收付实现制下发生的费用支出；C 既是权责发生制下的费用，也是收付
2、实现制下的费用支出；D 为收付实现制下的费用支出；E 为收付实现制下的费用支出；F 为权责发生制下的费用支出。分别按两种口径核算的损益如下表：收付实现制权责发生制收入:收入:1、1、支出：支出：1、印刷成本5001、午餐费8752、薪水37502、薪水37503、奖品支出93753、广告费81254、电费支出155损益-13780损益-12750五、案例题：五、案例题：1、分析生产三种西装的贡献边际银剑西装正常售价时贡献边际 CM1=1880 -（5518000-1802000）/6000=1260.7 元/件银剑西装以 800 元订货价接受时贡献边际 CM2=800-(5518000-180
3、2000)/6000=180.7 元/件银蛇西装的贡献边际 CM3=1160-544=616 元/件银竹西装的贡献边际 CM4=980-520=460 元/件同时，由于不同西装生产工时不同，通过已知条件可算出，三种西装生产工时比为：银剑：银蛇：银竹=1：0.8：0.75很明显，通过计算比较可得出，生产三种西装单位工时贡献边际结果为：银剑银蛇银竹订货价为 800 元时的银剑2、因此在企业生产能力一定、销量一定的前提下，应优先生产能够实现销售、贡献边际高的产品。（1）企业在正常生产外的闲置生产能力应优先生产银蛇 400 件，银竹 500 件,剩余生产能力无法使用。此时新增的总贡献边际 TCM1=4
4、00616+500460=476400 元（2）如企业接受 1000 件订货，则还剩余的部分生产能力可生产单位工时贡献边际大的银蛇西装 250 件，此时新增的总贡献边际 TCM2=1000180.7+250616=334700 元很明显，企业如接受订货增加的总贡献边际小于企业自行安排生产计划的总贡献边际。3、回复决策方案（1）不同意以 800 元的单价接受 1000 件银剑西装的订货方案；（2）除非提高订货价格，使其接受订货而增加的贡献边际不低于企业自行安排生产时增加的贡献边际，此时的最低订货价格 P=（476400-250616）/1000+619.3=941.7 元；（3）企业剩余生产能力
5、自行安排 400 件银蛇与 500 件银竹后，经计算，还可生产银剑西装 505 件。故也可向扶桑公司提出如以 800 元单价只接受不超过 50件的定货或 1000 件分两个月交货，此时企业所有生产能力全部发挥，总贡献边际最大。权责发生制原则（accrual basis）亦称应计基础，是指以是滞取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确 认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入债权 扫生来确认； 费用按现金支出及未来现金支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认 收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项
6、是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即 使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认 计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。权责发生制的实践依据是，在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是 完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标 准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另 一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分
7、不同会计期间资产、负债、 收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形 成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每 期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。 因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。权责发生制大反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映 企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负 债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用 都反
8、映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提 示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不 足【例 9】母公司 1995 年 2 月 2 日从其拥有 80%股份的子公司购入固定资产（子公司作为存 货销售） ，售价 120 万元，子公司的销售毛利率为 30%，母公司支付货款 120 万元、增值税 20.4 万元、运杂费 1 万元、保险费 0.6 万元调试安装费 8 万元，于 1995 年 5 月 20 日竣工验 收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧，该固定资产用于行政管理，使用年限 3 年，净残 值率 4%（内部利润抵销不
9、包括净残值） 。要求： （） 计算母公司固定资产入帐价值。（） 计算母公司每月应计提的折旧。解：（） 母公司固定资产入帐价值12020.410.68150 万元。（） 母公司每月应计提的折旧150（14%）（312）4 万元。说明： 购入企业的固定资产入帐价值集团公司销售存货企业售价该固定资产所含增值税 运输、保险、安装费。芙蓉公司银行余额调节表一题 企业银行存款日记帐余额 764808.66 银行对帐单余额 1064816.55 减:银行已付,企业未付 205.00 加:企业已收,银行未收 236964.00 加:银行已收,企业未收 439000.00 减:企业已付,银行未付 167634.
10、39 减:支票退回 129654.00 加:银行误记帐 66150.00 加:企业误记帐 126346.50 调节后余额 1200296.16 调节后余额 1200296.16变动成本法与完全成本法一题 1、 用完全成本法计算 销售收入 6000000.00 减:销售成本 195000 销售毛利 5805000.00 减:管理费用 300000.00销售费用 300000.00 净利润 5205000.00 其中:本期销售成本=期初存货成本+本期生产成本_期末存货成本 =0+(120000+30000+80000+30000)-(120000+30000+80000+30000)*1000/4
11、000 =260000-260000*1000/4000 =195000 元 2、 用变动成本法计算 销售收入 6000000.00 减:变动销售成本 172500.00 边际贡献 5827500.00 减:管理费用 300000.00销售费用 300000.00 减:固定成本 30000.00 净利润 5197500.00 其中:变动销售成本=(120000+30000+80000)*3000/4000=172500 元 3、 二种方法计算净利的差异为=5205000-5197500=7500 元 原因为:用完全成本法与变动成本法计算的净利不一致,通常是由于期初存货释放的固定制造费 用与期末存货吸收的固定制造费用不一致造成的.在本题中则是由于期末存货吸收的固定制造 费用不一致.在完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用为:30000*1000/4000=7500而在变动成本下期末存货吸收的固定制造费用为 0 (固定制造费用 30000.00 元已全部记入 了本期),故用二种方法计算净利差额为 7500 元.
