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1、 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 2016 初级会计实务知识点大全 关注考呀呀公众号查看视频解析及真题押题 一、长期股权投资权益法和成本法账务处理对比 假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。 序号 项目 成本法 权益法 1 投资时 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 投资额所占份额 （两者孰高记入成本） 借：长期股权投资投资成本（投资额） 应收股利 贷：其他货币资金 投资额所占份额 借：长期股权投资投资成本（所占份额
2、） 应收股利 贷：其他货币资金 营业外收入 2 收到上述股利时 借：其他货币资金 贷：应收账款 借：其他货币资金 贷：应收账款 3 年末，被投资方发生盈亏 不做账 盈利 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 亏损（非超额亏损） 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 4 宣告发放上年股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 5 收到上述股利时 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：其他货币资金 贷：应收股利 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+
3、押题押题 6 被投资单位其他综合收益变动 不做账 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（赚） 或 借：其他综合收益（亏） 贷：长期股权投资其他综合收益 7 被投资方所有者权益其他变动 不做账 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（赚） 或 借：资本公积其他资本公积（亏） 贷：长期股权投资其他综合收益 8 处置 借：其他货币资金 投资收益（亏） 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（赚） 第一步，处置“长期股权投资”及相关账户 借：其他货币资金 投资收益（亏） 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（可能在借方） 其他综合收益（可能在借方） 其他权益变动（可能在借方） 应
4、收股利 投资收益（赚） 第二步，结转“资本公积其他资本公积” 借：资本公积其他资本公积（赚） 贷：投资收益 或反之 第三步，结转“其他综合收益” 借：其他综合收益（赚） 贷：投资收益 或反之 9 减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 会计考试一次通关利器考呀呀。提供会计类精品直播课程、录播课程、在线题库等，覆盖会计职称考试,会计从业,会计实务等，拥有业内优质师资力
5、量和技术服务优势,辅导效果显著! 二、金融资产总结 项目 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 概念 企业为了近期内出售而持有的金融资产 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；权益工具投资不能划分为持有至到期投资（股票） 初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产， 以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括 企业以挣取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券 企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资 初
6、始确认金额 公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 取得时 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 借：交易性金融资产成本 投资收益(交易费用) 应收股利（或应收利息） 贷：其他货币资金 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息 贷：其他货币资金 持有至到期投资利息调整（或在贷方） 股票借： 可供出售金融资产成本（取得价款+交易费用） 应收股利 贷：其他货币资金 债券借： 可供出售金融资产成本（面值） 可供出售金融资产利息调整 （或在贷方） 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注
7、公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 应收利息 贷：其他货币资金 收到包含在价款中的现金股利或利息 借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息） 持有期间宣告发放利息或者股利 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（摊销折价） 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（摊销溢价） 股权投资， 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 债券投资： 借： 应收的利息 （面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整 （摊销折价） 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整（摊销溢价）
8、收到上述股利、利息 借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息） 借：其他货币资金 贷：应收利息 借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息） 期末价值变动 价值上升 借： 交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 不做账务处理 价值上升 借： 可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 价值下降 借：其他综合收益 贷： 可供出售金融资产公允价值变动 减值
9、 不计提减值准备 计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 计提 借：资产减值损失（倒挤得出） 贷： 可供出售金融资产减值准备 其他综合收益 减值转回 不存在转回问题 恢复（在原减值损失范围内转回） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 恢复（在原减值损失范围内转回） 权益工具（股票） 借： 可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益 债务工具（债券） 借： 可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 处置、出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（或在借方） 投资收益 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 持有至
10、到期投资利息调整（或在借方） 投资收益（或在借方） 借：其他货币资金 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动（或在借方） 可供出售金融资产利息调整（或在借方） 投资收益（或在借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反分录 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录 会计考试一次通关利器考呀呀。 提供会计类精品直播课程、 录播课程、 在线题库等，覆盖会计职称考试,会计从业,会计实务等，拥有业内优质师资力量和技术服务优势,辅导效会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答
11、疑答疑+押题押题 果显著! 交易性金融资产最常见的几个问题： 1 1、 初始入账价值=购买价款（不包含交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利或应收利息） 2 2、 处置时的投资收益=出售收到的价款-初始入账金额 3 3、 处置交易性金融资产对当月损益的影响金额=出售收到的价款-交易性金融资产出售时账面价值 4 4、 交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算=现金总流入-现金总流出 持有至到期投资： 1、 期初摊余成本=购买入账价值 2、 投资收益=期初摊余成本*实际利率 3、 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-本期应收利息和本金-减值准备 4、 计提的减值准备=期末摊余成本-未来现金流
12、量现值 序号 简单计算公式 分录 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 1、 处置时的投资收益 =出售时取得的价款-初始购买时的入账价值（不包含购买时的交易费用） （1）借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（或者在借方） 同时结转持有期间的公允价值变动 （2）借：公允价值变动 贷：投资收益 所以出售时的投资收益包含两个部分=分录（1）里的投资收益+分录（2）的投资收益 2、 计算交易性金融资产整个持有期间应确认的投资收益 =计提的利息收
13、益+处置时的投资收益-购买时的交易费用 交易性金融资产整个持有期间有三个地方应该确认投资收益 （1） 购买时的交易费用应该冲减投资收益 借：投资收益 贷：其他货币资金 （2） 持有期间发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （3） 处置交易性金融资产时包含两个部分的投资收益 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（或者在借方） 同时结转持有期间的公允价值变动 借：公允价值变动 贷：投资收益 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 三、交易
14、性金融资产投资收益确认的几种不同 序号 简单计算公式 分录 1、 处置时的投资收益 =出售时取得的价款-初始购买时的入账价值（不包含购买时的交易费用） （1）借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（或者在借方） 同时结转持有期间的公允价值变动 （2）借：公允价值变动 贷：投资收益 所以出售时的投资收益包含两个部分=分录（1）里的投资收益+分录（2）的投资收益 2、 计算交易性金融资产整个持有期间应确认的投资收益 =计提的利息收益+处置时的投资收益-购买时的交易费用 交易性金融资产整个持有期间有三个地方应该确认投资收益 （4） 购买时的交易费用应该冲减投资收益 借：
15、投资收益 贷：其他货币资金 （5） 持有期间发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （6） 处置交易性金融资产时包含两个部分的投资收益 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（或者在借方） 同时结转持有期间的公允价值变动 借：公允价值变动 贷：投资收益 会计考试一次通关利器会计考试一次通关利器考呀呀，考呀呀，关注公众号关注公众号”考呀呀考呀呀”免费领取直播免费领取直播+录播录播+真题题库真题题库+答疑答疑+押题押题 3、 处置时交易性金资产对损益的影响 =出售时取得的价款-出售时的账面价值 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（或者在借方） 注意： 处置时结转持有期间的公允价值变动是不影响损益的金额的，因为“公允价值变动” “投资收益” 都是损益类的科目， 损益类科目一增一减不影响损益总额
