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1、2016 年所得税汇算清缴汇总基本概念基本概念汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。对象对象根据现行所得税法的规定，凡财务会计制度健全、帐目清楚，成本资料、收入 凭证、费用凭证齐全，核算规范，能正确计算应纳税所得额，经税务机关认定 适用查帐征收的企业，均应当在年终进行所得税的汇算清缴。 汇算清缴的对象有
2、两个： 一、实行查账征收的企业； 二、实行核定应税所得率的企业。企业无论盈利或亏损，是否在减免期内，均 应按规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的企业，不进行汇算清缴。工作步骤工作步骤1、汇算。在月度或季度终了后 15 日内预缴的基础上，自行计算确定全年应缴、 应补及应退税款。2、申报。填写并报送企业所得税年度纳税申报表及其附表，以及税务机关要求提供的其他资料。3、缴纳。企业的纳税年度企业的纳税年度正常情况：公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。特殊情况：企业在一个纳税年度中间开业、终止，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。汇算清缴时间汇
3、算清缴时间一个纳税年度终了后 5 个月内（次年的 1 月 1 日至 5 月 31 日），比如，2016年企业所得税汇算清缴时间：2017 年 1 月 1 日至 5 月 31 日。大多数企业都是每年 3-5 月集中申报，税局集中在 5 月底进行扣款。一、【政策】如何应对 2016 汇算清缴？对于企业而言，要做好汇算清缴，该如何应对呢？提醒，要做好汇算清缴，有5 个政策重点要关注。第一个政策第一个政策是财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知（财税201645 号）。该政策实际上是放宽性政策，对纳税人来说是个利好的政策。财税201645 号文件明确了企业向公益性社会团体实施的股
4、权捐赠，按历史成本来确认转让收入。这是该文件的要点。股权捐赠视同转让股权。股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，而不是公允价值，也不是市场售价。捐赠额是股权历史成本=受赠方开具的捐赠票据上金额。另外，受赠对象必须是公益性社会团体，而不是公益性事业单位，也不是通过公益性社会团体对外捐赠。企业向我国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用这个政策。企业所得税税前扣除限额是会计利润的 12%，依据企业所得税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。该政策执行时间是从 2016 年 1 月 1 日起，已经进行相关税收处理的不再进
5、行税收调整。第二个政策是国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告 2016 年第 80 号）。80 号公告明确了两项政策内容，其中关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题是个利好政策。企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。另外一项是完善性的政策，企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828 号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。这些情形是指：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。
6、80 号公告施行时间是适用于 2016 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。第三个政策第三个政策是国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告（国家税务总局公告 2016 年 81 号）。81 号公告主要是针对国家税务总局关于房地产开发企业注销前有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 29 号）出台的进一步明确政策，也是关于土地增值税清算的问题。81 号公告在退税判定时间上往前移了。房地产开发企业由于土地增值税清算造成的亏损，在企业注销税务登记时还没有弥补的，企业可在注销前提出申请，税务机关将多缴的企业所得税予以退税。但是，由于多种原因，房
7、地产开发企业在开发产品销售完成后，短期内无法注销，导致多缴的企业所得税无法申请退税。结合房地产开发企业和开发项目的特点，81 号公告对房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税政策进行了完善。第四个政策第四个政策是关于技术入股企业所得税递延纳税政策。这也是一项利好政策，它涉及两个文件，财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101 号）和国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告（国家税务总局公告 2016 年第 62 号）。这两个政策明确企业或个人以技术成果投资入股到境内的居民企业，被投资企业支付的对价如果全部为股票的，企业或个人可以选
8、择继续按现行有关税收法规执行，也可以选择适用递延纳税优惠政策。需要注意，如果除了股权以外，对方还支付一部分现金，不能适用该政策。技术成果所有权是不能分割，对方有一部分以现金形式支付，该企业或个人等于获取的不全部都是被投资企业的股权，因此就不能适用这个政策。第五个政策第五个政策是国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）。该政策从 2016 年开始执行，有些变化纳税人需要关注。首先，什么样的研发活动可以享受研发费加计扣除？研发活动过去按是否符合领域来判定，现在是以负面清单的形式列举。比如研发活动如果属于常规性的技术升级，就不属于享
9、受研发费加计扣除的研发活动。其次，该政策对研发费加计扣除范围增加了，比如说研究人员、外聘人员相应的支出也可以作为研发费加计扣除项目。再次，企业委托其他境内单位和个人研发所发生的支出，80%可以享受研发费加计扣除。最后，管理要求更规范，要求企业设置研发费辅助核算账目，要求企业有健全的核算体系，这比以前要求严格。2016 年，纳税人面临两个重大变化，第一个变化就是全面推开营改增试点。纳税人完全要按照增值税的管理方式来缴纳增值税，对票据的管理和以往发生了很大变化。第二个变化是全国上线了金税三期，纳税人面对新的征管程序。金税三期强大的功能是对发票的比对以及相应的风险防控。金税三期上线对企业所得税汇算清
10、缴也有影响。2017 年纳税人是第一次在金税三期系统上开展企业所得税年度纳税申报，要适应金税三期的要求，有些程序、有些填报的内容，原来能通过，现在就有可能通不过。二、企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项二、企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项企业所得税实行的是法定扣除，一项支出能否税前扣除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，只有充分了解了企业所得税汇算清缴的扣除标准，才能做到合理合法节税。企业所得税汇算清缴税前扣除标准如下：10 项扣除标准项扣除标准一、业务招待费一、业务招待费1、企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%
11、扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。二、工会经费二、工会经费1、企业所得税法实施条例第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。2、企业应于每月 15 日前，按照上月份全部职工工资总额 2%，向工会拨交当月份的工会经费。工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨
12、缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。三、职工福利费三、职工福利费1、企业所得税法实施条例第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。2、超过 14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项”。四、职工教育经费四、职工教育经费1、企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、经认定的技术先进型服务
13、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。五、广告费和业务宣传费五、广告费和业务宣传费1、企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、(财税201248 号)规定：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、
14、(财税201248 号)规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。六、捐赠支出六、捐赠支出1、企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。2、非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增。七、职工工资七、职工工资1、企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、企业所得税法实施条例第九十六条规定：企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣
15、除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。八、补充养老保险费、补充医疗保险费八、补充养老保险费、补充医疗保险费(财税200927 号)规定：自 2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。九、研究开发费用九、研究开发费用企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在
16、按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。十、手续费和佣金支出十、手续费和佣金支出1、（财税200929 号)规定：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%(含本数)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%(含本数)计算限额。2、（财税200929 号)规定：其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%(含本数)计算限额。那么，2016 年又出台了哪些关于企业所得税汇算清缴税前扣除的政策法规呢？8 项出台新政1.1.研发费用加计扣除范围扩大研发费用加计扣除范围扩大2015 年 12 月 29 日，国家税务总局发出关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 97 号），进一步明确了政策执行口径及税收征管问题。该公告适用于 201
