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1、企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第2222222222222222号号号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具确认和计量一、新准则的主要内容一、新准则的主要内容一、新准则的主要内容一、新准则的主要内容1 1 1 1 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围 本准则适用于金融工具以及衍生金融工具。金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具。金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具。金融工具指形成一本准则适用于金融工具以及衍生金融工具。金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金
2、融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。合同。合同。合同。 衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信
3、用指数或其他类似变量的变动指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；特定关系；特定关系；特定关系； 不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其
4、他不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；类型合同相比，要求很少的初始净投资；类型合同相比，要求很少的初始净投资；类型合同相比，要求很少的初始净投资； 在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。在未来某一日期结算。 本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺），但是下列贷款承诺除外：款承诺），但是下列贷款承诺除外：款承诺），但是下列贷款承诺除外：款承诺），但是下列贷款承诺除外： 指定为以公允
5、价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺。金融负债的贷款承诺。金融负债的贷款承诺。金融负债的贷款承诺。 能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺。融工具结算的贷款承诺。融工具结算的贷款承诺。融工具结算的贷款承诺。 以低于市场利率贷款的贷款承诺。以低于市场利率贷款的贷款承诺。以低于市场利率贷款的贷款承诺。以低于市场利率
6、贷款的贷款承诺。2 2 2 2 2 2 2 2、金融资产和金融负债的分类、金融资产和金融负债的分类、金融资产和金融负债的分类、金融资产和金融负债的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。产。产。 持有至到期投资。持有至到期投资。持有至到期投资。持有至到期投资。 贷款和应收款项贷款。贷款和应收款项贷
7、款。贷款和应收款项贷款。贷款和应收款项贷款。 可供出售金融资产。可供出售金融资产。可供出售金融资产。可供出售金融资产。金融负债应在初始确认时划分为下列两类：金融负债应在初始确认时划分为下列两类：金融负债应在初始确认时划分为下列两类：金融负债应在初始确认时划分为下列两类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。债。债。债。 其他金融负债。其他金融负债。其他金融负债。其他金融负债。 (1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的
8、金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债产或金融负债产或金融负债产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融资产或金融负债。近期内出售的金融资产或金融负债。直接指定为以公允价值
9、计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，是企业基于风险管理益的金融资产或金融负债，是企业基于风险管理需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计需要或消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。量方面存在不一致情况等所作的指定。（2 2 2 2 2 2 2 2）持有至到期投资）持有至到期投资）持有至到期投资）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融
10、资产。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：资持有至到期： 持有该金融资产的期限不确定。持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。况时，将出售该金融资产。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融
11、资产持有至到期的情其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；资产投资持有至到期； 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资其他表明企业没有能力将具有
12、固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。产投资持有至到期的情况。（3 3 3 3 3 3 3 3）贷款和应收款项）贷款和应收款项）贷款和应收款项）贷款和应收款项 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权。他债权。 （4 4 4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。3 3 3 3 3 3 3
13、 3、嵌入衍生工具、嵌入衍生工具、嵌入衍生工具、嵌入衍生工具 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类格、汇率、价格指数、费率指数、信用
14、等级、信用指数或其他类格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。似变量的变动而变动的衍生工具。似变量的变动而变动的衍生工具。似变量的变动而变动的衍生工具。 4 4 4 4 4 4 4 4、金融工具的确认和终止确认、金融工具的确认和终止确认、金融工具的确认和终止确认、金融工具的确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一
15、项金融资产或金融负债。负债。负债。负债。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合企业会企业会企业会企业会计准则第计准则第计准则第计准则第2323232323232323号号号号规定的金融资产终止确认条件。规定的金融资产终止
16、确认条件。规定的金融资产终止确认条件。规定的金融资产终止确认条件。 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认。5 5 5 5 5 5 5 5、金融资产和金融负债的计量、金融资产和金融负债的计量、金融资产和金融负债的计量、金融资产和金融负债的计量（1 1 1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。资产或金融负债。（2 2 2 2）持有至到期投资。）持有至到期投资
17、。（3 3 3 3）贷款和应收款项。）贷款和应收款项。（4 4 4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。（5 5 5 5）其他负债）其他负债（6 6 6 6）持有至到期投资转为可供出售金融资产。）持有至到期投资转为可供出售金融资产。（7 7 7 7）可供出售金融资产转为持有至到期投资。）可供出售金融资产转为持有至到期投资。 该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。 该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所
18、有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。6 6 6 6 6 6 6 6、金融资产减值损失的确认和计量、金融资产减值损失的确认和计量、金融资产减值损失的确认和计量、金融资产减值损失的确认和计量金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款；债务人违反了合同条款；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进
19、行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公平的数据对其进行总体评价否已经减少，但根据公平的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；现金流量确已减少且可计量；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等债务人经营所处的技术、
20、市场、经济或法律环境等债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；回投资成本；回投资成本；回投资成本；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；跌；跌；跌；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发
21、生减值的客观证据。 （1 1 1 1）持有至到期投资、贷款和应收款项）持有至到期投资、贷款和应收款项 对于持有至到期投资、贷款和应收款项，有客观证对于持有至到期投资、贷款和应收款项，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。 以下以商业银行贷款和一般企业应收款项减值损失以下以商业银行贷款和一般企业应收款项减值损失的确认和计量予以说明。的确认和计量予以说明。 商业银行贷款减值损失的计量。商业银行贷款减值损失的计量。 一般企业应收款项减值损失的计量。一般企业
22、应收款项减值损失的计量。 减值转回。减值转回。（2 2 2 2 2 2 2 2）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产）可供出售金融资产 7 7 7 7 7 7 7 7、公允价值确定、公允价值确定、公允价值确定、公允价值确定公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（1 1 1 1 1 1 1 1）
23、存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场）存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场）存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场）存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。中的报价应当用于确定其公允价值。中的报价应当用于确定其公允价值。中的报价应当用于确定其公允价值。（2 2 2 2 2 2 2 2）金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值）金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值）金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值）金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。技术确定其公允价值。技术确定其公允价值。技术确定其公允价值。（3 3
24、3 3 3 3 3 3）初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，）初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，）初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，）初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。二、新旧会计准则比较二、新旧会计准则比较二、新旧会计准则比较二、新旧会计准则比较1 1 1 1 1 1 1 1、对投资的分类方法发生了改变、对投资的分类方法发生了改变、对投资的分类方法发生了改变、对投资的分类方法发生了改变2
25、2 2 2 2 2 2 2、衍生金融工具的反映不同、衍生金融工具的反映不同、衍生金融工具的反映不同、衍生金融工具的反映不同3 3 3 3 3 3 3 3、计价基础的不同、计价基础的不同、计价基础的不同、计价基础的不同4 4 4 4 4 4 4 4、溢折价的摊销方法不同、溢折价的摊销方法不同、溢折价的摊销方法不同、溢折价的摊销方法不同三、注意事项及案例分析三、注意事项及案例分析三、注意事项及案例分析三、注意事项及案例分析（一）注意事项（一）注意事项（一）注意事项（一）注意事项 金融资产和金融负债的计量。金融资产和金融负债的计量。金融资产和金融负债的计量。金融资产和金融负债的计量。 无无无无摊余摊
26、余摊余摊余成本成本成本成本公允价值公允价值公允价值公允价值交易费用交易费用交易费用交易费用其他金融其他金融其他金融其他金融负债负债负债负债计入当期计入当期计入当期计入当期损益损益损益损益公允公允公允公允价值价值价值价值公允价值公允价值公允价值公允价值现实义务现实义务现实义务现实义务全部或部全部或部全部或部全部或部分已解除分已解除分已解除分已解除交易性金交易性金交易性金交易性金融负债融负债融负债融负债计入资本计入资本计入资本计入资本公积公积公积公积公允公允公允公允价值价值价值价值公允价值公允价值公允价值公允价值交易费用交易费用交易费用交易费用可供出售可供出售可供出售可供出售金融资产金融资产金融资
27、产金融资产摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本公允价值公允价值公允价值公允价值交易费用交易费用交易费用交易费用贷款和应贷款和应贷款和应贷款和应收款项收款项收款项收款项计入计入计入计入当期当期当期当期损益损益损益损益无无无无摊余摊余摊余摊余成本成本成本成本公允价值公允价值公允价值公允价值交易费用交易费用交易费用交易费用持有至到持有至到持有至到持有至到期投资期投资期投资期投资无须无须无须无须减值减值减值减值计入当期计入当期计入当期计入当期损益损益损益损益公允公允公允公允价值价值价值价值公允价值公允价值公允价值公允价值计入当计入当计入当计入当期损益期损益期损益期损益（1 1 1 1 1 1 1 1）收取
28、）收取）收取）收取该金融资该金融资该金融资该金融资产未来现产未来现产未来现产未来现金流量的金流量的金流量的金流量的合同权利合同权利合同权利合同权利终止；（终止；（终止；（终止；（2 2 2 2 2 2 2 2）该金融资该金融资该金融资该金融资产已转产已转产已转产已转移，符合移，符合移，符合移，符合第第第第2323232323232323号准则号准则号准则号准则企业企业企业企业成为成为成为成为金融金融金融金融工具工具工具工具合同合同合同合同的一的一的一的一方方方方交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产减值减值减值减值时产时产时产时产生的生的生的生的损失损失损失损失公允价值公允价
29、值公允价值公允价值变动形成变动形成变动形成变动形成的利得和的利得和的利得和的利得和损失损失损失损失后续后续后续后续计量计量计量计量初始计量初始计量初始计量初始计量终止确终止确终止确终止确认产生认产生认产生认产生的利得的利得的利得的利得或损失或损失或损失或损失终止确认终止确认终止确认终止确认确认确认确认确认( ( ( ( ( ( ( (二二二二) ) ) ) ) ) ) )案例分析案例分析案例分析案例分析【例例例例1 1 1 1 1 1 1 1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损
30、益的金融资产的会计处理。资产的会计处理。资产的会计处理。资产的会计处理。 20202020202020206 6 6 6 6 6 6 6年年年年3 3 3 3 3 3 3 3月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日，购入债券：面值日，购入债券：面值日，购入债券：面值日，购入债券：面值100100100100100100100100元，利率元，利率元，利率元，利率3 3 3 3 3 3 3 3，企业不准备长期持有，划分为交易性金融资产。取企业不准备长期持有，划分为交易性金融资产。取企业不准备长期持有，划分为交易性金融资产。取企业不准备长期持有，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款得时，支付价款
31、得时，支付价款得时，支付价款103103103103103103103103元（含已宣告发放利息元（含已宣告发放利息元（含已宣告发放利息元（含已宣告发放利息3 3 3 3 3 3 3 3元），元），元），元），另支付交易费用另支付交易费用另支付交易费用另支付交易费用2 2 2 2 2 2 2 2元。元。元。元。 初始计量初始计量初始计量初始计量新准则新准则新准则新准则借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 100100100100100100100100 应收利息应收利息应收利息应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 投资收益投资收益投资收益
32、投资收益 2 2 2 2 2 2 2 2 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 105105105105105105105105旧准则旧准则旧准则旧准则借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 102102102102102102102102 应收利息应收利息应收利息应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 105105105105105105105105 20202020202020206 6 6 6 6 6 6 6年年年年4 4 4 4 4 4 4 4月月月月5 5 5 5 5 5 5 5日，收到最初支付价款中所含利息日
33、，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3 3 3 3 3 3 3 3元元元元新准则新准则新准则新准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3旧准则旧准则旧准则旧准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 3 3 3 3 3 3 3 3 20202020202020206 6 6 6 6 6 6 6年年年年121212121212121
34、2月月月月3131313131313131日，债券公允价值为日，债券公允价值为日，债券公允价值为日，债券公允价值为110110110110110110110110元元元元新准则新准则新准则新准则借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010101010101010 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1010101010101010旧准则旧准则旧准则旧准则不处理。不处理。不处理。不处理。20202020202020207 7 7 7 7 7 7 7年年年年4 4 4
35、 4 4 4 4 4月月月月5 5 5 5 5 5 5 5日，收到日，收到日，收到日，收到20202020202020206 6 6 6 6 6 6 6年利息年利息年利息年利息新准则新准则新准则新准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 3 3 3 3 3 3 3 3旧准则旧准则旧准则旧准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 3 3 3 3 3 3 3 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资 3 3 3 3 3 3 3 3 20202020202020207 7 7 7 7
36、 7 7 7年年年年1010101010101010月月月月6 6 6 6 6 6 6 6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120120120120120120120120元）元）元）元）新准则新准则新准则新准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120120120120120120120120 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本 100100100100100100100100 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 1010101010101010 投资收益投
37、资收益投资收益投资收益 1010101010101010借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1010101010101010 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 1010101010101010总收益（总收益（总收益（总收益（2 2 2 2 2 2 2 2）3 3 3 3 3 3 3 3101010101010101010101010101010102121212121212121旧准则旧准则旧准则旧准则借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 120120120120120120120120 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期
38、投资贷：短期投资 9999999999999999 投资收益投资收益投资收益投资收益 2121212121212121总收益总收益总收益总收益2121212121212121 【例例2 2】持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理20200 0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5 5年，划分为持有至到期投资，公允价值为年，划分为持有至到期投资，公允价值为9090元，元，交易费用为交易费用为5 5元，每年按票面利率可收到固定利息元，每年按票面利率可收到固定利息4 4元。该债券在第元。该债券在第5 5年兑付（不能提前）时可得本年兑付（不能提前）时可得本金金
39、110110元。元。在初始确认时，计算实际利率如下：在初始确认时，计算实际利率如下： 计算结果：计算结果：计算结果：计算结果：r r r r r r r r 6.966.966.966.966.966.966.966.960 0 0 0 0 0 0 03.423.423.423.423.423.423.423.424 4 4 4 4 4 4 41101101101101101101101107.427.427.427.427.427.427.427.42106.58106.58106.58106.58106.58106.58106.58106.5820202020202020204 4 4 4
40、 4 4 4 4106.58106.58106.58106.58106.58106.58106.58106.583.193.193.193.193.193.193.193.194 4 4 4 4 4 4 47.197.197.197.197.197.197.197.19103.39103.39103.39103.39103.39103.39103.39103.3920202020202020203 3 3 3 3 3 3 3103.39103.39103.39103.39103.39103.39103.39103.392.992.992.992.992.992.992.992.994 4 4
41、4 4 4 4 46.996.996.996.996.996.996.996.99100.41100.41100.41100.41100.41100.41100.41100.4120202020202020202 2 2 2 2 2 2 2100.41100.41100.41100.41100.41100.41100.41100.412.792.792.792.792.792.792.792.794 4 4 4 4 4 4 46.796.796.796.796.796.796.796.7997.6197.6197.6197.6197.6197.6197.6197.612020202020202
42、0201 1 1 1 1 1 1 197.6197.6197.6197.6197.6197.6197.6197.612.612.612.612.612.612.612.612.614 4 4 4 4 4 4 46.616.616.616.616.616.616.616.61959595959595959520202020202020200 0 0 0 0 0 0 0年末摊余成年末摊余成年末摊余成年末摊余成本本本本e e e e e e e ea a a a a a a ad d d d d d d d折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销d d d d d d d db b b b b b b bc
43、 c c c c c c c现金现金现金现金流量流量流量流量c c c c c c c c利息收益利息收益利息收益利息收益b b b b b b b ba a a a a a a ar r r r r r r r年初摊余年初摊余年初摊余年初摊余成本成本成本成本a a a a a a a a年份年份年份年份 20202020202020200 0 0 0 0 0 0 0年年年年新准则新准则新准则新准则借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券成本成本成本成本 110110110110110110110110 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9595
44、959595959595 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券利息调整利息调整利息调整利息调整 1515151515151515旧准则旧准则旧准则旧准则借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资成本成本成本成本 110110110110110110110110 投资收益投资收益投资收益投资收益 5 5 5 5 5 5 5 5 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9595959595959595 长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资折旧折旧折旧折旧 2020202020202020 20202020202020201 1 1 1
45、 1 1 1 1年年年年新准则新准则新准则新准则借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券溢折价溢折价溢折价溢折价 2.612.612.612.612.612.612.612.61 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 6.616.616.616.616.616.616.616.61旧准则旧准则旧准则旧准则借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资折价折价折价折价 4 4 4 4 4 4 4 4 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷：
46、投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8 8 8 8 8 8 8 8 20202020202020204 4 4 4 4 4 4 4年年年年新准则新准则新准则新准则借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券借：持有至到期债券溢折价溢折价溢折价溢折价 3.423.423.423.423.423.423.423.42 应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 7.427.427.427.427.427.427.427.42借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 13013013013013013
47、0130130 贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券贷：持有至到期债券成本成本成本成本 110110110110110110110110 应计利息应计利息应计利息应计利息 2020202020202020旧准则旧准则旧准则旧准则借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资借：长期债券投资折价折价折价折价 4 4 4 4 4 4 4 4 持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券持有至到期债券应计利息应计利息应计利息应计利息 4 4 4 4 4 4 4 4 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8 8 8 8 8 8 8 8借：银行存款借：银行存款借：银行存款借
48、：银行存款 130130130130130130130130 贷：长期债券投资贷：长期债券投资贷：长期债券投资贷：长期债券投资成本成本成本成本 110110110110110110110110 应计利息应计利息应计利息应计利息 2020202020202020 【例例例例3 3 3 3 3 3 3 3】可供出售金融资产（债券投资）的会计处理可供出售金融资产（债券投资）的会计处理可供出售金融资产（债券投资）的会计处理可供出售金融资产（债券投资）的会计处理 假设假设假设假设G G G G G G G G公司在公司在公司在公司在20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1
49、 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日买入面值日买入面值日买入面值日买入面值100000100000100000100000100000100000100000100000元，票面元，票面元，票面元，票面利率利率利率利率1010101010101010的的的的5 5 5 5 5 5 5 5年期债券，于每年年期债券，于每年年期债券，于每年年期债券，于每年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日和日和日和日和7 7 7 7 7 7 7 7月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日支付利日支付利日支付利日支付利息。债券以息。债券以息。债券以息
50、。债券以108111108111108111108111108111108111108111108111元购买，产生了元购买，产生了元购买，产生了元购买，产生了81118111811181118111811181118111元的债券溢元的债券溢元的债券溢元的债券溢价，实际利率是价，实际利率是价，实际利率是价，实际利率是8 8 8 8 8 8 8 8，企业不准备持有至到期，划分，企业不准备持有至到期，划分，企业不准备持有至到期，划分，企业不准备持有至到期，划分为可供出售金融资产。记录购入债券的分录如下所示：为可供出售金融资产。记录购入债券的分录如下所示：为可供出售金融资产。记录购入债券的分录如下
51、所示：为可供出售金融资产。记录购入债券的分录如下所示： 20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日日日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 108111108111108111108111108111108111108111108111 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 108111108111108111108111108111108111108111108111下表揭示了实际利率法下，债券溢价摊销对每期利息收入下表揭示了实际利率法下，债券溢价摊销
52、对每期利息收入的影响。的影响。购入购入10101010的债券其实际收益为的债券其实际收益为8 8 8 8a a a a5000500050005000100 000100 000100 000100 000101010106/126/126/126/12b b b b4324432443244324108 111108 111108 111108 1118 8 8 86/126/126/126/12c c c c6766766766765 0005 0005 0005 0004 3244 3244 3244 324d d d d107 435107 435107 435107 435108 1
53、11108 111108 111108 1116766766766768 1118 1118 1118 1118 1118 1118 1118 11141 88941 88941 88941 88941 88941 88941 88941 88950 00050 00050 00050 00050 00050 00050 00050 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 0009609609609609609609609604040404040404040404040404040404050005000500050005
54、00050005000500020202020202020208.1.18.1.18.1.18.1.18.1.18.1.18.1.18.1.1100 960100 960100 960100 960100 960100 960100 960100 960925925925925925925925925407540754075407540754075407540755000500050005000500050005000500020202020202020207.7.17.7.17.7.17.7.17.7.17.7.17.7.17.7.1101 885101 885101 885101 8851
55、01 885101 885101 885101 885889889889889889889889889411141114111411141114111411141115000500050005000500050005000500020202020202020207.1.17.1.17.1.17.1.17.1.17.1.17.1.17.1.1102 774102 774102 774102 774102 774102 774102 774102 7748558558558558558558558554145414541454145414541454145414550005000500050005
56、00050005000500020202020202020206.7.16.7.16.7.16.7.16.7.16.7.16.7.16.7.1103 629103 629103 629103 629103 629103 629103 629103 629822822822822822822822822417841784178417841784178417841785000500050005000500050005000500020202020202020206.1.16.1.16.1.16.1.16.1.16.1.16.1.16.1.1104 451104 451104 451104 4511
57、04 451104 451104 451104 451790790790790790790790790421042104210421042104210421042105000500050005000500050005000500020202020202020205.7.15.7.15.7.15.7.15.7.15.7.15.7.15.7.1105 241105 241105 241105 241105 241105 241105 241105 2417607607607607607607607604240424042404240424042404240424050005000500050005
58、00050005000500020202020202020205.1.15.1.15.1.15.1.15.1.15.1.15.1.15.1.1106 001106 001106 001106 001106 001106 001106 001106 001731731731731731731731731426942694269426942694269426942695000500050005000500050005000500020202020202020204.7.14.7.14.7.14.7.14.7.14.7.14.7.14.7.1106 732106 732106 732106 7321
59、06 732106 732106 732106 732703703703703703703703703429742974297429742974297429742975000500050005000500050005000500020202020202020204.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.1107 435d107 435d107 435d107 435d107 435d107 435d107 435d107 435d676c676c676c676c676c676c676c676c4324b4324b4324b4324b4324b4324b432
60、4b4324b5000a5000a5000a5000a5000a5000a5000a5000a20202020202020203.7.13.7.13.7.13.7.13.7.13.7.13.7.13.7.1108 111108 111108 111108 111108 111108 111108 111108 11120202020202020203.1.13.1.13.1.13.1.13.1.13.1.13.1.13.1.1债券账面余额债券账面余额债券账面余额债券账面余额债券溢价摊销债券溢价摊销债券溢价摊销债券溢价摊销投资收益投资收益投资收益投资收益收到的现金收到的现金收到的现金收到的现金日
61、期日期日期日期 20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1 1 1 1 1 1 1 1月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日记录利息收入的分录如下：日记录利息收入的分录如下：日记录利息收入的分录如下：日记录利息收入的分录如下：20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年7 7 7 7 7 7 7 7月月月月1 1 1 1 1 1 1 1日日日日借：现金借：现金借：现金借：现金 50005000500050005000500050005000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 6766766
62、76676676676676676 投资收益投资收益投资收益投资收益 4324432443244324432443244324432420202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1212121212121212月月月月3131313131313131日，日，日，日，G G G G G G G G公司做如下分录确认利息收入：公司做如下分录确认利息收入：公司做如下分录确认利息收入：公司做如下分录确认利息收入：20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1212121212121212月月月月3131313131313131日日日日借：应收利息借：
63、应收利息借：应收利息借：应收利息 50005000500050005000500050005000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 703703703703703703703703 投资收益投资收益投资收益投资收益 42974297429742974297429742974297所以，所以，所以，所以，G G G G G G G G公司应报告公司应报告公司应报告公司应报告20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年的投资收益是年的投资收益是年的投资收益是年的投资收益是8 6218 6218 6218 6218 6218 62
64、18 6218 621元。元。元。元。 假设年末时债券的公允价值为假设年末时债券的公允价值为假设年末时债券的公允价值为假设年末时债券的公允价值为105 000105 000105 000105 000105 000105 000105 000105 000元，投资的账元，投资的账元，投资的账元，投资的账面余额是面余额是面余额是面余额是106 732106 732106 732106 732106 732106 732106 732106 732元。在元。在元。在元。在20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1212121212121212月月月月313131313
65、1313131日将债券的公日将债券的公日将债券的公日将债券的公允价值与账面余额（摊销后成本）相比较，允价值与账面余额（摊销后成本）相比较，允价值与账面余额（摊销后成本）相比较，允价值与账面余额（摊销后成本）相比较，G G G G G G G G公司确公司确公司确公司确认认认认17321732173217321732173217321732元，作为所有者权益列示，分录如下：元，作为所有者权益列示，分录如下：元，作为所有者权益列示，分录如下：元，作为所有者权益列示，分录如下：20202020202020203 3 3 3 3 3 3 3年年年年1212121212121212月月月月3131313
66、131313131日日日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 17321732173217321732173217321732 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本其他资本其他资本其他资本 17321732173217321732173217321732 【例例例例4 4 4 4 4 4 4 4】可供出售金融资产（股权投资）的会计处理可供出售金融资产（股权投资）的会计处理可供出售金融资产（股权投资）的会计处理可供出售金融资产（股权投资）的会计处理假设假设假设假设20202020202020204 4 4 4 4 4 4 4年年年
67、年1010101010101010月月月月3131313131313131日，日，日，日，R R R R R R R R公司买入公司买入公司买入公司买入NNNNNNNN公司的普通股公司的普通股公司的普通股公司的普通股718550718550718550718550718550718550718550718550元，投资持股比例低于元，投资持股比例低于元，投资持股比例低于元，投资持股比例低于2020202020202020。20202020202020204 4 4 4 4 4 4 4年年年年1010101010101010月月月月3 3 3 3 3 3 3 3日日日日借：可供出售金融资产借：可
68、供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 718 550718 550718 550718 550718 550718 550718 550718 550 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金 718 550718 550718 550718 550718 550718 550718 550718 55020202020202020204 4 4 4 4 4 4 4年年年年1212121212121212月月月月6 6 6 6 6 6 6 6日，日，日，日，R R R R R R R R公司从其投资在公司从其投资在公司从其投资在公司从其投资在NNNNNNNN公司的普通股上公司的普通股
69、上公司的普通股上公司的普通股上收到现金股利，分录如下：收到现金股利，分录如下：收到现金股利，分录如下：收到现金股利，分录如下：20202020202020204 4 4 4 4 4 4 4年年年年1212121212121212月月月月6 6 6 6 6 6 6 6日日日日借：现金借：现金借：现金借：现金 9 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 200 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 9 2009 2009 2009 2009 2009 2009 2009 200 假设年末时股票的公允价值为假设年末时股票的公允价值为假设年末时股票的公允价值为
70、假设年末时股票的公允价值为700 000700 000700 000700 000700 000700 000700 000700 000元。元。元。元。借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本其他资本其他资本其他资本 18 55018 55018 55018 55018 55018 55018 55018 550 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 18 55018 55018 55018 55018 55018 55018 55018 55020202020202020205 5 5 5 5 5 5 5年年年年2 2 2 2 2
71、 2 2 2月月月月6 6 6 6 6 6 6 6日，将该股票处置（售价日，将该股票处置（售价日，将该股票处置（售价日，将该股票处置（售价700 500700 500700 500700 500700 500700 500700 500700 500元）元）元）元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 700 500700 500700 500700 500700 500700 500700 500700 500 投资收益投资收益投资收益投资收益 18 05018 05018 05018 05018 05018 05018 05018 050 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 700 000700 000700 000700 000700 000700 000700 000700 000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本其他资本其他资本其他资本 18 55018 55018 55018 55018 55018 55018 55018 550
