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1、 I摘 要 摘 要 随着社会主义市场经济体制的逐步完善， 注册会计师行业在经济发展中的作用也日益显现。审计作为对财务报表进行鉴证的社会中介行业，道德理应成为行业生存发展的根本，成为行业中每一个成员的执业准则。但是，近年来国内外连续发生的一系列财务欺诈案件以及与之相关联的审计失败事件， 使注册会计师行业的审计道德受到严峻挑战，行业的生存发展受到威胁。因此，理性分析行业存在道德风险的深层次原因，着重从经济学的委托代理理论的角度来分析，积极寻找完善注册会计师审计道德机制具有迫切而重要的意义。 本文从注册会计师审计道德缺失的现状描述入手， 分析了我国注册会计师行业审计道德风险存在的原因，再深入到委托代
2、理理论，并结合信息不对称理论来分析审计关系中的“逆向选择”和“道德风险” ，剖析审计合谋、审计寻租和审计博弈这三种具体的审计道德问题。最后，以此分析为基础，提出一些完善注册会计师审计道德机制的具体措施。 通过研究，得出以下结论：注册会计师审计道德缺失是一个社会和行业问题，要解决这一问题，就要从全社会的角度审视和分析，尤其要从审计关系形成的制度机制来剖析，只有标本兼治，才能最大可能地降低审计道德风险，建立健全的审计道德机制。首先，要改变审计关系中的委托代理模式，实现注册会计师的真正独立。其次，从轮换制度、限制混业经营、同业互查制度、加大处罚力度、改进行业监管模式、促进市场竞争等方面建立审计道德机
3、制中的自律机制和他律机制。 关键词：注册会计师，审计道德风险，委托代理，道德机制IIAbstract With the steadily improvements of socialistic market economy system, the essential actions of Certified Public Accountant (CPA) industry is getting visible. Being the social agency for auditing the financial reports, the CPA industry should take the
4、 audit ethics as its fundamental factor for survival and development purpose. At the mean time, every CPA member should take the ethics as his professional principle. However, a series of financial fraud cases and related audit failure happen both inside and outside of China, that brought rigorous c
5、hallenges to the credit-worthiness of CPA industry. This is a menace to the subsistence and development of the audit industry. Therefore, it is of great imminence and importance to find the deep-seated reason that the industry lose audit ethics especially from the aspect of principal-agent theory, a
6、nd make the measures for and integrity reconstruction. This article begins with the phenomenon that audit industry loses ethics, and then we analyze the reasons for the existence of audit ethics risk. Thereafter, we use principal-agent theory, as well as information asymmetry theory, to analyze the
7、“converse choice” and “morality risk” in the audit relationship. Finally, based on the above analysis, we bring out pertinent countermeasures and solutions to improve audit ethics system of CPA industry. After studying, we have conclusions as below: The lack of CPA ethics is a social and vocational
8、problem; we must survey and analyze it from the viewpoint of the whole society to solve this problem, especially analyze from the aspect of system mechanism in the audit relationship. No other than effect temporary and permanent cures, can we farthest clear up the conjunctures of audit ethics, and e
9、stablish the right system of audit ethics. First of all, we should change the principal-agent mode of audit relationship, to realize the real independence of CPA. Secondly, we can set up self-discipline system and heteronomous system of audit ethics system with the measures as follows: Exchange syst
10、em of CPA firm, restrict mixed services, peer review program, increase punishment for immorality, improve the supervise mode, promote fair competition in audit market, and so on. Keywords: Certified Public Accountant (CPA), Audit Ethics Risk, Principal-agent, Ethics system 学学 位位 论论 文文 原原 创创 性性 声声 明明
11、 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本人承担。 特此声明特此声明 学位论文作
12、者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 学学 位位 论论 文文 版版 权权 使使 用用 授授 权权 书书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用
13、学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；在以不以赢利为目的的前提下， 学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名：学位论文作者签名： 年年 月月 日日 导师签名：导师签名： 年年 月月 日日 1第 1 章 绪 论 第 1 章 绪 论 1.1 研究目的与研究意义 自 2001 年安然事件以来，无论国内还
14、是国际证券市场都屡屡爆发重大会计造假案件，注册会计师的丑闻也不断曝光，投资者们对上市公司的业绩报告和财务数据的真实性打上了大大的问号，但在企业经营失败时又常常归责于会计师的审计失败，将会计师事务所告上法庭要求承担责任。 注册会计师作为“经济警察” ，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息的真实可靠性。 公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险， 人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错防弊的作用,对他们
15、的工作求全责备。但是，审计道德的沦丧日益严重，是审计丑闻不断涌现的重要原因之一，这与注册会计师的社会职能是背道而驰的。审计这一颇具历史的行业仿佛一夜之间面临世界性的危机，陷入风雨飘摇的境地。为什么在我国证券市场上问题公司显性化的过程中，作为审计师的会计师事务所没有能够发挥出应有的作用，负有重大失职之责，问题公司的曝光令市场震凉，同时审计失灵又使市场失望，审计界也因此遭到了社会各界的指责， 导致了对职业会计师的信任危机的同时也严重阻碍了中国证券市场的健康发展。 市场环境的不完善以及经济制度的缺失导致了机会主义、 败德行为以及逆向选择等一系列问题的出现。现阶段，审计主体在中国资本市场机制运行不规范
16、的条件下寻求自身利益的最大化，不得不在收益和道德风险之间权衡并做出决定，由此为追求社会公平产生心理矛盾，致使审计主体行为不科学。审计主体诚信缺失的外在表象不过是受到利益的引诱，使得他们冲破了道德约束，对审计独立性表现的漠不关心，从而影响到了审计风险，而中国资本市场的制度缺陷才是审计诚信缺失的内在本质。为了有效地发挥审计的积极作用，就要在分析审计道德缺失的经济原因的基础上，着重是从委托代理理论的视角来分析，并建立完善的审计道德机制，这一研究具有较大的现实和理论意义。 公平、诚信的竞争秩序是市场经济制度建立和发展的基础，是保障社会财富合理分配提高资源配置效率的先决条件。在系统的诚信体系中，会计诚信又是市场经济健康运行的基石。注册会计师审计又是巩固这一基石的主要保障，按照社会主义市场经济建设及其规律要求
