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1、成本法 权益法 长期股权投资 长投核算方法 长投核算方法的转换 取得时 持有期间 处置时 取得时 持有期间 处置时 概述 第第4 4章章 长期股权长期股权投资（投资（2 2） 回顾（长期股权投资的初始计量）回顾（长期股权投资的初始计量） （一）非同一控制下控股合并的长期股权投资（一）非同一控制下控股合并的长期股权投资 支付现金、转让非现金资产或承担债务、发行权益性证券：合并方所有 者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，
2、依次冲减盈余公积和未分配利润 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 借：长期股权投资 贷：股本（发行股票的数量每股面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 回顾（长期股权投资的初始计量）回顾（长期股权投资的初始计量） （二）同一控制下控股合并的长期股权投资（二）同一控制下控股合并的长期股权投资 购买法：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初 始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权 益性证券的公允价值公允价值之和。 投出资产为非货币性资产时，投出资产公
3、允价值与其账面价值的差额 按非现金资产对外出售处理 销售产品、固定资产的，营业外收入、主营业务收入 投出资产为可供出售金融资产等，差额计入投资收益。持有期间公 允价值变动形成的“其他综合收益”一并转入投资收益 二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 （三）不形成控股合并的长期股权投资（三）不形成控股合并的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 以支付现金取得的，按实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理
4、。 以发行权益性证券取得，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，自溢价发行收入中扣除，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 【例题1】甲公司支付2000万元给丙公司，取得丙公 司持有的乙公司30的股权，甲公司能够对乙公司施加 重大影响，采用权益法核算。取得投资时被投资单位可 辨认净资产的公允价值为6000万元。则甲公司应进行的 会计处理为： （1）确定长期股权投资初始投资成本 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 2000 贷：银行存款 2000 【例题2】206年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普 通股（每股面值1元）取得B公司20%的
5、股权，该9 000万股股 份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证 劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得 该部分股权后，能对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成 本，账务处理为： 借：长期股权投资 156 000 000 贷：股本 90 000 000 资本公积股本溢价 66 000 000 发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证 劵的溢价发行收入，账务处理为： 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 可供出售 权益法权益法 成本法成本法
6、金融资产 0% 20% 50% 100% 实际支出实际支出 同一控制合并 非同一控制合并 净资产净资产账面账面价值的价值的 份额份额 出让资产公允价出让资产公允价 （调整所有者权益）（调整所有者权益） （调整营业外（调整营业外收支等）收支等） 投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润的处理利润的处理 企业无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权 投资作为何种金融资产（长期股权投资、交易性金融资产 、可供出售金融资产），取得投资时，对于支付的对价中 包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利 或利润应确认为应收股利。 【提示1】
7、企业无论以何种方式取得债权投资，也无论将 取得的债权投资作为何种金融资产（持有至到期投资、交 易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时， 对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息应 确认为应收利息。 投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润的处理利润的处理 【提示2】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示： 【例题多选题】下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的 有（ ）。 A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益 B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益 C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损
8、益 D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益 【答案】AC 对子公司投资应采用成本法核算：投资按成本计价。 核算范围：子公司子公司（同一控制与非同一控制公司） 三、成本法的核算三、成本法的核算 成本法下持有期间持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资 产减值： 1确认投资收益 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 如果收到的股利为股票股利，则只做备查登记，调整持股数量，降低每股成本。
9、 成本法下持有期间持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值： 1确认投资收益 被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企业的账务处理如下： 借：应收股利 贷：投资收益 收到股利时： 借：银行存款 贷：应收股利 三、成本法的核算三、成本法的核算 成本法下持有期间持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值： 2期末计提减值 对子公司的长期股权投资计提减值，执行企业会计准则第8号资产减值，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备，账务处理是： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 三、成本法的核算三、成本法的核算 处置时的核算处置时的核算 处置长期股权投资，应将长
10、期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益），账务处理是： 借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 贷或借：投资收益投资收益 三、成本法的核算三、成本法的核算 【例题3】说明成本法核算的全过程 有关甲公司投资于C公司的情况如下： （1）2014年1月1日甲公司支付货币资金800万元 给B公司，受让B公司持有的C公司100%的股权，采用成 本法核算。则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资C公司 贷：银行存款 800 800 （2）2014年4月1日，C公司宣告分配2013年 实现的净利润，其中分配现金股利10万元。甲公司 于4月20日收到现
11、金股利10万元。甲公司账务处理 是： 宣告发放时： 借：应收股利（10100%）10 10 贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 10 10 （3）2014年，C公司实现净利润300万元，甲公 司采用成本法核算，不作账务处理。 （4）2015年3月12日，C公司宣告分配2014年净 利润，分配的现金股利为 8 万元。甲公司的账务处理 是： 借：应收股利 （8100%）8 8 8 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 8 （5）2015年C公司发生巨额亏损，该投资出现减值迹象， 2015年末甲公司对C公司的投资预计可收回金额为750万元，长 期投资的账面价值为800万元，需
12、计提50万元减值准备： 借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50 （6）2016年1月20日，甲公司经协商，将持 有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转 让款760万元。 借：银行存款 长期股权投资减值准备 760 50 贷：长期股权投资 C公司 800 投资收益 10 对成本法的评价 优点 ：简单易懂；符合法律的界定；符合稳健性原 则；反映实际的现金流量。 缺点：不能正确体现投资企业与被投资单位的经济 关系。不能准确反映投资收益。 核算范围：合营企业、联营企业合营企业、联营企业 回顾：投资时的核算投资时的核算（确定初始投资成本） （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按
13、照实际支付的贩 买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直 接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款或对价中包 含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 （ 2 ）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性 证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费 用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入 不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。 四、权益法的核算四、权益法的核算 （1）长期股权投资的初始投资成本大于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2
14、）长期股权投资的初始投资成本小于投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同 时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 （一）初始成本的调整（一）初始成本的调整 【例题4】甲公司支付2000万元给丙公司，取得丙公 司持有的乙公司30的股权，甲公司能够对乙公司施加 重大影响，采用权益法核算。取得投资时被投资单位可 辨认净资产的公允价值为6000万元。则甲公司应进行的 会计处理为： （1）确定长期股权投资初始投资成本 借：长期股权投资成本 2000 贷：银行存款 2000 （2）调整初始投资成本 初始投资成本为2000万元，
15、大于取得的可辨认净 资产公允价值份额1800万元（600030），不调整 初始投资成本。 假设投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 7000万元，得到的份额为2100万元（700030%）， 则甲公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资成本 100 贷：营业外收入 （2100-2000） 100 采用权益法核算下，持有期间有两件事：确认权益、计 提减值： 确认权益确认权益 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的 被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确 认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账 面价值； 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应 享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分 配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的 账面价值并计入所有者权益。 （二）持有期间的核算（二）持有期间的核算 1.投资损益的确认投资损益的确认（对应损益调整明细科目）（对应损益调整明细科目） 投资企业取得长期股权投资后
