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1、今日新昌?沃洲论坛2 0 1 3 年 9 月 9 日星期一投稿邮箱： j i n r i x c 1 6 3 . c o m 责编： 翟苏燕联系电话： 1 3 7 5 8 5 0 4 3 6 6校对： 盛忠仁内部控制制度是单位为了保 证信息质量真实可靠，保护资产 安全， 提高经营管理效率， 促进法 律、法规得以有效遵循而实施的 一个权责清晰、制衡有力的管理 措施。内部控制是否得当直接影 响到行政事业单位的工作效率和 社会效率，是现代经营管理的重 要手段。但是， 从近几年我县行政 事业单位领导干部经济责任审计 及财政财务收支审计发现问题 来看， 目前行政事业单位的内部 控制还比较薄弱， 严重影响
2、了财 务信息的真实性及财政资金的 安全性。 行政事业单位建立健全 有效的内部控制制度， 对于有效 防止舞弊行为的发生， 保证财政 资金的安全是非常必要的。对 此，笔者通过分析我县近几年审 计发现行政事业单位内部控制中 存在的问题，提出进一步完善和 加强行政事业单位内部控制的若 干建议。一、目前行政事业单 位内部控制中存在的主 要问题一是内部控制意识不足。内 部控制意识是内控环境中的一项 重要内容，良好的内部控制意识 是确保内控制度得以健全和实施 的重要保证。我县不少行政事业 单位的领导缺乏对内部控制知识 的基本了解， 因此， 对建立健全单 位内部控制的重要性和现实意义 的认识不够。多数领导错误
3、地认 为，建立内部控制制度就是建章 立制，没有认识到内部控制制度 是一种业务运作过程中环环相扣 的动态监督机制，也没有意识到 管理者和相关业务部门在内部控 制过程中应当承担的职责，仅仅 把内部控制当作上级对下级的管 理手段。有的单位在制定内部控 制制度时， 要么照抄照搬， 好高骛 远， 不切实际， 要么根据单位现在 的工作实际，随高就低，安于现 状，内部控制制度起不到应有的 作用。据调查统计， 我县行政事业 单位（含乡镇街道）建立比较完 整、系统而又有效的内部控制制 度的单位不足 1 0 % 。 2 . 内部控制制度不健全。 行之 有效的组织、 分工、 方法、 标准、 守 则和规程是内部控制的
4、核心。但 不少行政事业单位尚未制定系统 规范的内部控制制度，或者简单 地以财政部门预算替代内控制 度，致使会计人员在实际操作中 无据可依、 无章可循， 只能凭个人 经验或不成文的规定做事，管理 不严谨， 随意性较大。还有些单位 虽然制定了一些会计内控制度和 办法，但由于种种原因未能严格执行，对内控制度的执行缺乏必 要的监督， 导致有章不循、 违章不 究， 内控制度形同虚设。从国家层 面来说行政事业单位内控制度建 设也相当滞后，一直缺乏一套对 行政事业单位行之有效的内部控 制指导性规范， 去年 1 1月 2 9日， 财政部才制订印发了行政事业 单位内部控制规范 （试行） （财会 2 0 1 2
5、2 1 号） ， 并从 2 0 1 4 年 1 月 1 日起施行。原财政部制定的 内部 会计控制规范 虽然在基本理念、 原则、方法等方面也适用于行政 事业单位，但设计思路主要针对 企业，对行政事业单位的针对性 与适应性相对较弱。由于缺乏必 要的内部监督制约机制，致使有 的单位的现金、银行存款管理处 于失控状态。如我县某局出纳自 2 0 0 8年 4月至 2 0 1 2年 2月期间， 贪污挪用公款达 1千多万元； 又 如某乡总会计利用管理收据、 银 行账户等便利，采用收入不缴存 银行、 虚记银行存款、 收入不入账 等手段， 挪用收取的配套费、 农发 基金、企业上缴款等 2 0多万元， 教训非常深
6、刻。 3 . 会计基础工作薄弱。 行政事 业单位会计基础工作方面存在的 主要问题有：会计人员综合素质 不高，不少单位的会计人员是一 岗多职，岗位之间没有起到相互 牵制、 相互监督的作用； 原始凭证 审核不严、 不合规、 不合法； 会计 核算不符合制度要求，许多单位 不按照 行政事业单位会计准则 和 行政事业单位会计制度 的要 求， 自行设置和随意使用、 混用会 计科目， 造成会计核算不伦不类、 会计信息大量失真。由于会计基 础工作薄弱，造成会计核算不规 范， 从近几年审计发现情况来看， 主要表现在：一是将大量收付凭 证长期冲抵库存现金。一些单位 的大量收付原始凭证由出纳保管 未及时结报， 长期
7、冲抵库存现金， 如在对某乡进行现金盘点时发 现，该乡由出纳保管未及时结报 支出的单据金额达 1 0 0多万元， 其中最早的单据已达 1 0年之久。 大量收付凭证不及时结报入账， 不但导致会计信息失实，同时也 不利于对现金收支业务的控制， 容易发生挪用公款等问题。二是 以非正规票据报账列支。不少单 位特别是乡镇 （街道） 不同程度地 存在以非正规票据作为入账依据 的情况， 且有的金额较大。如某乡 2 0 0 9年 1月至 2 0 0 1 1年 1 2月期 间，以非正规收款收据和领款凭 证入账的有 1 8 0多万元，其中最 大的一笔土地整理工程款达 8 6 万元。三是未设置银行存款日记 账。个别单
8、位未按会计制度的规 定设置银行存款日记账，银行存款与银行对账单未及时核对， 没 有按要求编制银行存款余额调节 表，致使有的单位出现银行存款 账实不符情况。 4 . 预算控制相对弱化。 随着部 门预算改革的推进，预算控制得 到了一定程度加强， 但仍较薄弱， 主要表现为：一是预算编制还比 较粗糙。目前部门预算的编制一 般仍根据当年财政状况、上年收 支实绩、预算单位自身的特点和 业务进行核定，大部分还没有细 化到具体项目，预算支出达不到 逐笔进行核定的要求。二是预算 刚性不够。预算的计划性、 科学性 不强， 预算调整追加较为频繁， 资 金使用缺乏预见性，削弱了预算 的约束控制力。 5 .监督考核机制
9、不到位。目 前，机关事业单位内审机构大多 与会计部门平行，依附于执行机 构， 权威性和独立性不够； 在审计 内容上对单位内各组织机构执行 指定职能的效率评价涉及不多， 无法起到监督资金的使用和管理 情况。同时， 行政事业单位忽视内 部会计控制制度与考核挂钩的监 督机制， 形成了重考核， 轻内部控 制的现象。二、加强内部控制制 度建设的必要性1 .加强内部控制制度建设是 会计信息质量的保证。 内部控制制度通过制定和执 行相应业务处理程序、科学的职 责分工，使会计信息资料在相互 牵制条件下产生，从而有效地预 防错误和弊端的发生，保证会计 资料的真实性和可靠性。一些行 政单位没有健全、有效的内部控
10、制制度，造成某些重要会计资料 在传递的过程中因相互脱节而发 生问题， 致使会计信息失真， 会计 信息的质量得不到保证。因此， 科 学、有效的会计内部控制制度是 保证及时提供可靠、准确会计信 息的基础。 2 .加强内部控制制度建设是 保护财政资产的需要。 行政事业单位的资金主要来 源于财政拨款， 如何管好、 用好行 政事业单位的资金，是实现依法 理财的基本前提条件。而科学有 效的内部控制制度可使单位工作 人员在财务工作中有章可循、 有 法可依， 使收支行为规范化， 财务 管理科学化，从而有效避免财政 资产的流失，从源头上遏制贪污 舞弊、挪用公款等经济犯罪事件 的发生，为实施依法理财奠定一 定的基
11、础，促使政府依法理财工 作顺利实施。 3 .加强内部控制制度建设是依法理财的关键。 为了促进单位会计内部控制 制度建设， 提高会计信息质量， 加 强内部会计监督，强化内部自我 约束机制，会计法 和 行政事业 单位内部控制规范 （试行） 中明 确规定“各单位应当建立健全单 位内部会计控制制度” 。 会计法 和行政事业单位内部控制规范 （试行） 是深化会计改革， 适应单 位会计内部控制制度顺利运行， 促进社会主义市场经济健康有序 发展的保障。此外， 国家制定的一 系列财经纪律及法规，都要求各 行政单位通过制定内部控制制度 来落实，并通过实施内部控制制 度来实现自我约束。三、加强行政事业单 位内部控
12、制的措施一是增强内部控制意识。按 照 会计法 和 内部会计控制基 本规范 以及 2 0 1 4年 1月开始实 施的行政事业单位内部控制规 范 （试行） 的规定， 单位负责人是 单位财务与会计工作的第一责任 主体，对本单位财务会计报告的 真实性、完整性以及内部控制制 度的合理性、 有效性负主要责任。 各行政事业单位都要以实施行 政事业单位内部控制规范 （试 行） 为契机， 财政等部门要组织 行政事业单位负责人进行内控制 度建设的培训学习，使单位负责 人真正确立起对财务会计工作和 内部控制制度建设的“第一责任 主体” 意识， 以重视内部控制制度 建设， 创造良好的内部控制环境。 二是健全内控制度建
13、设。 会 计法 和 行政事业单位内部控制 规范 （试行） 规定 “国家机关、 社 会团体和企事业单位必须建立健 全内部控制制度，以确保会计信 息的真实可靠，国家财产安全稳 定” 。不能用一般财经法规替代内 控制度。要找准失控环节， 明确自 控重点， 重视伦理道德规范建设， 建立良好的单位文化氛围。对于 预算管理、资金拨付与费用支出 管理、报销审批程序以及对错误 核算与错误支出的纠正等等经济 活动方面，确定单位自控的重点 和目标， 设立合理的组织结构， 确 认相关的管理职能和关系，为每 个组织划分责任权限，明确建立 授权和分配责任的方法，因事设 人， 视能授权， 责任到位， 且责权 对等， 以增
14、加组织的控制意识。加 强单位内部牵制制度，建立健全 授权批准控制和职务分离控制制 度。在具体业务分工上， 不能由一 个部门或一个人完成一项业务的 全过程，而必须有其他部门或人 员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作 的正确性进行检查。 三是做好会计基础工作。首 先坚持不相容职务相互分离， 确 保不相容机构和岗位之间职责分 明， 相互制约、 相互监督， 从而预 防发生错误和弊端，做到防范于 未然，以保证会计记录的真实与 完整。其次认真抓好会计基础工 作规范， 使会计业务处理规范化、 标准化，避免会计工作手续不严 与职责不清的现象发生。三是建 立完善的会计处理程序。按照会 计处理
15、程序所包括的会计科目的 设置、 会计凭证的审核传递、 会计 核算的方法、会计账簿设置与记 账要求等内容。通过会计处理程 序控制、手续控制和复核控制等 措施， 确保会计信息的真实性、 及 时性和完整性。四是严格内部核 对制度。对已完成的经济业务记 录进行复查核对，是强化内部控 制制度的一项基本措施，是控制 记录使其正确可靠的重要方法。 会计复查核对主要在预算、经济 业务的合法性、会计资料的合法 性、真实性和财产物资安全性等 方面加以控制。 四是完善部门预算制度。财 政预算制度从过去的功能预算到 现在的部门预算，是对行政事业 单位预算控制的一次重要改革和 重大进步。完善部门预算制度， 首 先是要进
16、一步扩大部门预算的范 围，力争将各部门单位的全部财 务收支事项均纳入部门预算的实 施范围，并严格预算的调整和追 加程度；其次是将部门预算与单 位内部的责任预算有机结合。预 算单位要增强法制意识，严格按 照制度办事，控制集体舞弊行为 的发生。着重抓好专项资金的使 用和管理、财政授权支付资金的 管理，防止财政资金使用效率低 下、套取财政资金、挪用专项资 金、 随意更改预算以及占有、 破坏 集体资产以及不按照财政体制改 革的要求申请使用财政性资金等 问题的发生。 五是加强内部 审 计 监 督 和 考核。 行政事业单位要提高内部 审计机构层次， 强化其权威性和 独立性。 对内部单位定期进行各 项审计， 并对单位的内部控制制 度设计的效果及其实施的有效 程度作出评价， 发现问题及时纠 正， 做到财务制度健全、 会计核 算合规。 内部审计人员要提高政 治素质、 审计业务素质、 审计法 规素质， 不断增强服务意识。加 强跟踪落实审计决定、 审计意见， 真正做到通过内部审计加强内部 会计控制，以提高单位各项管理 水平。 （作者
