中国联通信息化环境下会计转型

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1、50 TELECOMMUNICATIONS TECHNOLOGY / 20131电信信息化中国联通信息化环境下的 会计转型探讨财务会计与管理会计随着市场经济的发展，会计职能经历了几个重大的发展阶段，从最初的核算工具论，发展至管理工具论到后来的会计信息论。会计始终服务于管理，自20世纪以来市场经济出现所有权与经营权的分离，现代会计随之逐步形成管理会计和财务会计两大分支。财务会计与管理会计同样源于业务服务于企业经营管理，其本质区别在于面向的对象不同，所以对于会计提供的信息以及提供方式的要求也不同。两者的区别主要体现在以下方面。 财务会计关注于反映过去，管理会计关注于规划未来。财务会计的作用主要在于

2、反映过去，记录和总结企业经营状况，强调客观性原则及历史成本原则。管理会计重在面向未来，在财务报表的基础上做大量的分析和比较，履行预算、决策、规划、控制和考核的职能，是企业创造价值的源泉。管理会计面向未来的作用时效摆在第一位，而分析过去是为了更好地控制现在和指导未来。 财务会计首要强调信息的准确性，管理会计首要强调及时性。 财务会计遵循一定的规则和程序，管理会计没有特定的要求。财务会计必须遵循企业会计准则与企业会计制度的规范要求，而管理会计则不受任何形式的规范约束。财务会计是由固定的确认、计量、记录和报告等程序组成，而管理会计无固定的程序。传统会计核算方式存在的问题在传统核算方式下，会计履行职能

3、主要是依靠事后进行的数据归集与分析，其中财务会计负责将业务数据翻译成为财务语言，形成各类明细账数据，体现在各种会计报表相应项目中，而管理会计则负责依靠会计报表所展示的金额重新还原为相应经营业务情形，并以此为依据进行公司经营分析。由于财务会计是从本身的要求出发，以货币形式计量，入账的核算数据都以金额方式体现，即业务活动的“本”，而无法多元地体现业务的“量”。管理会计则要求综合分析业务活动的“量”、“本”、“利”，因此，管理会计只能依照财务会计翻译后的财务数据进行再加工，力求再将其还原与业务重新匹配。传统核算方式下大量依仗主观判断，因此存在诸多问题，具体如下。（1）业务信息转换为财务信息过程中的信

4、息失真。由于财务数据是由各类专业业务人员提交至财务会计手中，财务会计根据所谓的专业判断完成账务的核算，也就是将业务数据根据会计准则的规范翻译为财务数据，这个过程中包含了各种主观的、人为的判断和处理，冯 宁 胡颖峰中国联合网络通信集团有限公司 不可避免地会出现各种程度的偏差（2）财务信息还原过程的效率低下。在业务数据发生后进行各种口径、规则、分类的分摊、调整、重分类等，这种人为的后续数据处理，将会因为不同的人员操作而使原始数据随着操作人员的主观意愿发生变化，并且会因为不同的摊分、重分类的规则，导致数据指标不统一、不同人员掌握的数据口径不一致等情况，极大地影响各类数据的分析使用。（3）多环节导致的

5、信息不及时。管理会计主要目的在于服务企业内部管理决策，对信息的及时性要求很高，而在传统核算模式下，处理环节多信息传递链条过长，导致信息严重滞后，导致管理会计的决策支撑职能名存实亡。中国联通信息化环境下的 会计转型3.1 企业信息化推进提供财务转型的契机20世纪70年代开始，会计电算化事业高速发展，取得了令人瞩目的效果。会计电算化极大提高了会计信息质量，利用计算机取代人的非创造性脑力劳动，具有手工会计无法相比的数据处理速度和准确性。在程序的控制下，计算机以极高的速度对数据进行分类、汇总、计算、传递等各种处理，只要程序和原始数据正确，其结果必然精确无误，并且快速及时。更重要的是，会计电算化基于工具

6、的优化，推动了会计管理工作体制的变革。在手工条件下，人的主要精力放在记账凭证以后的分类、汇总、登账、核对、结账、计算、报表等琐碎事务上。在这些过程中，重复抄录数据和大量的计算不仅浪费大量人力，同时也很容易产生错误。在电算化条件下，由计算机完成从对记账凭证的处理直至会计报表生成的整个过程，意义不仅在于提升效率，更重要的是避免了人为干预，保证了会计信息的准确。会计工作的重点向前端和后端转移，主要工作一方面放在加强对原始单据和记账凭证的整理和审核上，保证其正确无误；另一方面放在对会计信息的分析、研究上，充分发挥会计的管理职能，对生产进行有效的辅助调控、计划和决策。会计电算化对信息处理的优化仅局限于财

7、务工作内部，财务部门与业务部门仍然存在信息断层。会计电算化并没能改变传统核算方式，传统核算方式下的诸多问题没有得到解决。直到90 年代，随着网络通信技术迅速发展和广泛应用，ERP（企业资源计划）掀起企业信息化的新浪潮。ERP真正实现了将企业所有资源进行整合的集成管理，对企业的物流、资金流、信息流进行全面一体化管理，改变了企业内各个系统各自为政、互相割裂的局面。ERP通过财务模块与业务模块的接口实现财务管理与业务管理集成，为会计转型提供了新的平台。3.2 中国联通在信息化环境下的新探索中国联通在ERP建设实践中将企业管理各个专业领域的制度、流程、数据与规则进行了整合，通过信息系统的整合及优化，建

8、立了大ERP体系，逐渐将内部流程和控制规则固化在系统中，建立起端到端的业务支撑平台，为财务管理的转型发展提供了有力的支撑手段，同源分流的两大会计分支财务会计和管理会计，在中国联通正逐步走向合流。（1）通过内嵌于系统的财务管理规则引擎实现业务财务一体化在中国联通的大ERP体系中，通过将各类业务规则、会计准则的要求对系统数据归集逻辑进行固化，实现财务会计核算的自动化、系统化、规则化、流程化。财务管理规则引擎如图1所示。在联通的ERP体系下，改变了传统模式下事后归集验证的方式，而是在所有的业务在发生的时间点，由专业部门作为每个业务环节的直接参与者和数据的直接录入者，进行最明细信息的录入，从而可以实现

9、准确、及时、完整的数据采集，进而通过系统固化的流程及业务财务转换规则将业务信息转换为财务信息，确保了各类数据都是客观、真实、贴近业务实质的。中国联通的大E R P体系建立了从业务到财务的匹配接口关联，迫使业务财务紧密相连，在企业内部实现了业务到财务的一体化模式，实现量与本的综合管控，解决了传统会计核算模式下的业务信息转换为财务信息过程中的信息失真问题。以工程线为例，业务信息到财务信息的自动翻译如图2所示。（2）基于业务活动的量本利一体化管理财务会计与管理会计的重新融合中 国 联 通 业 务 管 理 模 型 基 于业务操作，从三个视角出发，实现“量”、“本”、“利”的一体化管理，如图3所示。业务

10、操作视角：业务事项的专业化管理，关注业务的过程、效率。业务管理视角：资源量与价的管理，关注资源投入及活动过程的资源消耗,考核资源利用率。财务核算视角：“本”的管理，关注财务管理，生成财务报告，从“本”及资产负债的角度进行管理。中国联通大ERP体系下的全业务流程管理模式如图4所示，其中财务会计与管理会计的职能都向业务前端转移。在中国联通，管理会计和财务会计作为两个会计的分支已不再适宜，中国联通通过对信息化系统中业务流程的发展，将管理会计融化在业务的精细化52 TELECOMMUNICATIONS TECHNOLOGY / 20131电信信息化管理中，最终与财务会计有机汇合，重新融合为全新的业务型

11、会计职能。（3）财务转型带来的挑战信息化环境下的财务转型给财务管理人员和业务人员带来了新的挑战。对于财务人员而言，转型后的财务人员不仅要了解会计相关规则，同时要求财务人员必须深入了解公司前端业务。中国联通的新财务模式下，财务会计不再是坐在后端进行事后的数据归集，传统方式下进行事后审核、归集的工作明显滞后于核算数据的生成。财务人员必须在业务真正转为财务核算数据的时间点进行财务审核，确保业务的真实完整记录和财务的准确反映，因此要求财务会计人员的工作向业务发起的最前端延伸。中国联通的各级财务会计人员正在更多、更全面地延伸到业务发生前端，深入到价值链的各个环节，通过了解每项业务发生和产生的情形，清楚地

12、掌握数据生成过程，做好财务结果的分析和判断。对于业务人员而言，不仅要做好业务，还要了解每一笔业务所带来的财务影响。中国联通的管理转型要求每个专业部门的业务人员作为业务环节的直接参与者，承担着数据录入的责任，本质上是在履行财务的部分职能。每一个专业部门中如果完全不懂得如何利用数据分析问题、描述情况，那么这个部门在大ERP体系下就无法生存。财务转型要求业务人员能够用财务语言管理自身业务，企业中的每一个专业管理部门都要对本专业的情况进行分析、监控。总之，在联通大ERP体系下，要项目管理系统ERP核心系统工程线核算过程核算维度要求 翻译业务过程财务规则内嵌业务流程物资采购凭证 借：在建物资借：在建劳务

13、借：应付暂估借：固定资产 贷：应付暂估贷：应付暂估贷：应付账款贷：在建工程服务采购凭证支付凭证转资凭证财务管理规则引擎业务过程翻译财务结果年度计划业 务 过 程财 务 结 果项目立项项目编号合同编号 供应商立项批复合同编号采购清单劳务内容付款申请验收证明 转资清单 付款合同 合同金额 实际支付劳务价格 结算数量 结算时间采购价格 采购数量 到货合同金额付款条件供应商基础信息 任务分解 项目预算工程合同物资采购工程建设工程付款工程转资工程线 业务流程合同管理系统采购管理系统报账系统ERP核心系统项目管理系统ERP核心系统工程线核算过程核算维度要求 翻译业务过程财务规则内嵌业务流程物资采购凭证 借

14、：在建物资借：在建劳务借：应付暂估借：固定资产 贷：应付暂估贷：应付暂估贷：应付账款贷：在建工程服务采购凭证支付凭证转资凭证财务管理规则引擎业务过程翻译财务结果年度计划业 务 过 程财 务 结 果项目立项项目编号合同编号 供应商立项批复合同编号采购清单劳务内容付款申请验收证明 转资清单 付款合同 合同金额 实际支付劳务价格 结算数量 结算时间采购价格 采购数量 到货合同金额付款条件供应商基础信息 任务分解 项目预算工程合同物资采购工程建设工程付款工程转资工程线 业务流程合同管理系统采购管理系统报账系统ERP核心系统图2 业务信息到财务信息的自动翻译图1 财务管理规则引擎财务核算规则与业务流程场

15、景的匹配业务场景OPEX业务场景CPEX业务场景核算流程与损益科目OPEX核算流程与 损益类科目CPEX核算流程与 损益类科目业务主信核算维度核算科目核算规则判断业 务 主 体核 算 主 体成 本 中 心项 目 维 度存 货 科 目银 行 科 目收 入 科 目应 收 往 来应 付 往 来应 付 票 据应 收 票 据职 工 薪 酬成 本 / 费 用应 付 与 预 付应 收 与 预 收应 付 与 暂 估是 否 在 建 工 程是 否 内 部 往 来资 产 / 折 旧合 同 维 度收 入 事 项资 产 信 息付 款 类 型收 款 类 型薪 酬 计 提报 账 事 项支 付 时 点收 款 时 点接 收 时

16、 点与 工 程 相 关关 联 / 内 部 单 位营 收 业 务 类 型采 购 业 务 类 型部门项目合同客户客户物料银行供应商供应商业务明细信息业务判断匹配约束业务事项与规则财务核算要素财 务 管 理 规 则 引 擎业务管理信息与财务核算要素的匹配 求大家都是用同一种语言来管理业务，同一种语言来交互交流，这种工作模式的融合是管理转型的最大挑战。结束语中国联通大E R P体系的建设，实现了企业内部各类资源的管控整体化、体系化、流程化，搭建财务系统与各种资源系统的信息共享体系，这些变化也促使财务部门的整体职能随之发生根本性的转变，由过去偏重核算向价值管理为主转型，由过去以垂事项管理业务管理财务报告工单事项人 工具 材料完成 时间市 场 经 营网 络 运 营投 资 建 设行 政 综 合电子运维采购管理合同管理资产管理资源管理核心ERP核心ERP海波龙报账系统业务活动PMSIT 支 撑资 产负 责现 金费 用成 本业务操作视角：事的管理业务管