《外贸企业进口增值税的账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外贸企业进口增值税的账务处理（2页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第6期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第
2、5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第6期Meta
3、llurgical Financial Accounting2013年第9期Metallurgical Financial Accounting自改革开放及加入WTO以来,我国对外经济贸易逐步增加,进出口贸易呈现良好的发展趋势。进出口贸易促进了我国经济的快速发展,目前我国已成为仅次于美国的世界第二大经济体，进出口企业在财务核算上应该更加规范、更加合理，特别是在涉税方面，应合理、合法的进行纳税筹划，帮助企业合理节约资金，以促进企业健康快速发展。一、 因进口货物品质问题导致多缴进口增值税某公司2012年进口12万吨焦煤，该公司按照合同价申报进口，向海关缴纳进口增值税955万元。 因原煤品质不符合规
4、定，最终结算价比进口报关价大幅降低，按照品质与客户的结算价计算，实际应缴纳海关进口增值税427万元。 结果该公司多支付海关进口环节增值税528万元。根据国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知国税函2007350号文件明确如下：中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称增值税暂行条例）第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。 因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 本文发布前纳税人已作进项税额转出处理，可重新
5、计入“应交税金应交增值税进项税额”科目，准予从销项税额中抵扣。 虽然按照国税函2007350号文件精神，企业可以抵扣进项税，但是企业流动资金因此减少，企业背负了流动资金被沉淀以及资金成本的双重压力。二、 境外运输发票抵扣问题分析增值税暂行条例第八条第二款第四项明确：纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按7%的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。 第九条同时规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ”根据现行法律、行政法规以
6、及国务院税务主管部门有关规定，远洋运输发票和境外运输发票不能抵扣。 远洋运输发票属于国际货物运输发票，财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税2005165号文第7条第三款规定：一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 文件不仅强调了国际货物运输代理业发票不得计算抵扣增值税进项税，而且规定国际货物运输发票也不得计算抵扣进项税。 实际就明确了增值税一般纳税人发生的境外运输费用是不能抵扣进项税的。但是，有一种特殊的情况，按照国际贸易准则的约定，双方在合同上约定，供应商在自己的边境口岸交货，我方需要从对方口岸将货物运回目的地，一般情况下，两国的关境都存在
7、一段路程，我方需要支付一定的运费。 运输公司为在我国境内注册的具有国际运输资质的企业，给我方开具的发票是国内运输发票，按照财税2005165号文，该运输发票不属于国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，可以抵扣张 秉 卫外 贸 企 业 进 口增 值 税 的 账 务 处 理税务园地332013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial
8、 Accounting2013年第6期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accou
9、nting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第5期Metallurgical Financial Accounting2013年第6期Metallurgical Financial Accounting2013年第9期Metallurgical Financial Accounting进项，并且可以经税务部门认证通过。 例如，某公司从国外进口铁矿石，双方合同约定，在对方国家边境口岸交货，该公司从对方口岸将货物运回目的地。 按照海关的规定，该公司报关时，
10、进口报关价格以货物的边境口岸交货价加口岸段运费以及保险费为依据申报进口，海关按照报关价征收海关进口增值税，这样，企业在抵扣运费的增值税时，就可以选择抵扣运费的增值税或者抵扣进口增值税。以该公司进口21万吨铁矿石、口岸段运费按65元/吨计算，选择抵扣运费按7%的扣税率计算的进项增值税为95.55万元。 以选择抵扣运费的进口增值税方式计算的进项增值税为232.05万元。 企业可以合理合法的增加进项税136.50万元，减少了企业的税负。 笔者建议进口企业应选择抵扣进口增值税的方式进行税务核算。三、 铁路进口环节换轮费产生的进项税抵扣分析一般纳税人购进或销售货物（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输
11、，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。中国企业在与前苏联国家进行国际贸易的过程中，经常遇到换轮问题。 前苏联为防止国家遭到他国入侵，将铁路修建的与国际通行的标准宽度不一致，结果导致铁路运输在通过前苏联的国家时， 需要更换火车轮才能通过，因此企业会经常性遇到换轮的税收问题。 从中国阿拉山口口岸进口的货物， 粉末状货物绝大部分是以换轮方式进口的。 火车在哈方的边境口岸多斯托克更换标准火车轮，使火车能在中方铁路运行，直达国内目的
12、地。 中国海关在进口环节对换轮费要征收进口增值税，铁路换轮费随其他运杂费包含在铁路运输货票中，进口企业可以抵扣相应的运费增值税。进口企业与国内客户的结算方式有两种， 第一种是进口企业承担国内段运费， 销售给国内客户的价格包含运杂费等费用；第二种国内客户承担国内段运杂费，进口企业销售给国内客户的价格不包含运费等费用。 这两种方式会产生两种不同的结果。 如果进口企业与国内客户按照第一种方式， 进口企业与进项税匹配的换轮费成本包含在货物的销售成本里，不存在涉税风险。 但是如果进口企业与国内客户按照第二种方式结算， 换轮产生的换轮费由国内客户承担，而与之对应的进口增值税则留在进口企业，进口企业没有相应
13、的销项，最终导致增值税进项与销项倒挂，存在多抵扣进项税的涉税问题。 笔者建议进口企业应按照第一种方式进行税务核算。四、 进口增值税抵扣与申请退税的利弊分析第一个问题中提到进口企业在进口环节存在因货物质量不达标而导致多缴纳进口环节增值税的问题。 本节将详细分析进口增值税抵扣和申请退税损的利弊。 例如，某公司进口矿石21万吨，矿石因品位不符合要求，减价33万美元，折合人民币207.9万元（按1：6.3计算），需要退税35.3万元。依据上述预算如下：如果不退税， 则向海关多交进口增值税35.3万元，向税务局少缴35.3万元增值税；如果退税，则向海关少交进口增值税35.3万元，向税务局多缴35.3万元
14、增值税，此外还需缴纳增值税的附加税（城建税1%、教育费附加3%、地方教育费附加2%）2.1万元， 给当地税务局多增加税收37.4万元。但是，如果退税，按照海关法条例第六十七条第二款规定，进口环节增值税予以抵扣的，该项增值税不予退还。 因此税务局要出具没有抵扣的证明，申报缴纳的进口增值税，企业不能在国税局申报抵扣，否则企业无法申请退税。由于企业不能在国税局申报抵扣进项，在实现销售后，则需要先缴纳销项增值税，势必占用公司的流动资金，而缴纳的进口增值税需要在以后的货物销售时进行抵减， 以目前进口矿石利润微薄的状况下，想要消化向国税局多缴纳的增值税，需要相当长的时间。 以进口20万吨铁矿石，单价80美
15、元，汇率6.3测算，需要向海关缴纳进口增值税1713.6万元，如果销售该铁矿石盈利20元/吨计算，企业则要在今后8个月内进口85.68万吨的铁矿石才能抵扣完进口20万吨的进项。如果考虑资金的时间成本，按年贷款利率6%，则要承担68.54万元的资金成本。两下比较，笔者认为虽然企业多缴了35.3万元进口增值税，但是与68.54万元的利息相比，前者相对企业来说比较合算；而且向海关多缴的35.3万元进口增值税，税法是允许作为进项进行抵扣的。 假设企业每次进口的矿石都存在品位减价的情况下，每次都无法在退税前申报抵扣。 企业将背负沉重的资金压力以及资金成本的压力。 但是不要求海关退税，就会减少企业对当地缴纳的财政税收，企业对税务局少缴纳增值税以及纳增值税的附加税。在目前国际经济不景气的大环境下，对进出口企业的影响非常大。 企业应合理利用政策条件，合理进行财务核算以达到为企业节约资金成本，增加企业经济效益。（作者单位 宝钢集团新疆八一钢铁有限公司财务部）税务园地34
