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1、Nov.2013 51Accountant内控与审计 Internal Control & Auditing关于从内部控制角度看事业 单位财务岗位设置的探讨 以小型教育事业单位为例文/金玉梅摘 要 ：本文通过对公办小型教育事业单位财务岗位设置及内部控制状况的调查分析，详细阐述了其目前内部控制现状对教育事业单位经济、业务发展的诸多不利影响，并对存在的各种问题进行了深入地剖析，结合自身工作实际提出在小型教育事业单位加强内部控制的一些建议及对策，以促使小型教育事业单位合理设置财务岗位，发挥单位内部控制的重要作用。关键词 ：内部控制 ； 事业单位 ； 岗位设置 近年来，教育作为国民经济中具有基础性、先
2、导性的产业，正面临前所未有的发展时机。政府的大量拨款、社会各界捐助、学校收费收入等大量的资金投入，使过去被戏称“清水衙门”的学校，也出现了巨额资金流，校园内的不少经济违法违纪问题被相继披露。这些不仅给学校带来经济上的损失，同时也给党和政府的声誉造成一定的不良影响。对此，司法机关、审计部门、教育行政机关逐步加大了对校园中经济犯罪的监督和打击，这样做起到了一定的警示作用，但事后的惩处只能治标，要治本则必须在事前、事中的防范上下工夫，特别是要在学校内部加快建立健全内部控制制度体系，并严格贯彻执行，才能从根本上解决违法犯罪的问题。一、 小型教育事业单位财务人员及财务岗位设置现状 由于事业单位经济业务简
3、单，涉及环节较少，会计处理固定、单一，而且由于事业单位人事编制体制，会计人员一般都较固定，人员流动不像企业那么频繁。这样在人员管理方面相对好一些。但另一方面来说，这样就造成财务人员在一个岗位一干好几年、十几年，甚至几十年。而一些单位的会计人员综合素质不高、专业性差，致使单位的会计基础工作相当薄弱。单位工作人员对内部控制意识不强，教育事业单位领导基本上都是搞教学的，就是财务后勤校长也大部分是教师出身，所以对内部控制没一个系统的认识，只要求会计人员能报销、能记账，能够按着领导的意思办事，这就足够了。会计人员无法充分发挥其财务会计的监督职能，只是事后做会计分录的记账员而已。小型教育事业单位财务岗位设
4、置不合理。由于教育事业单位，尤其是小型教育事业单位的经济业务简单，会计处理流程单一，所以就造成领导认为什么样的人都能做财务，不需要太强的专业知识，不需要投放太多的人，只要人信得过，人品好就行，这样会计人员的专业素质参差不齐。而且在岗位设置上，一般只安排会计、出纳岗位，财务岗位职责不明确，仍存在会计人员身兼数职，还有些单位是有岗无人或者是岗位空缺的现象。小型教育事业单位基本上就没有设置稽核岗位 ； 财务印鉴保管要求财务章和名章相分管。很多单位虽要求分离，却为了方便，统由一人保管支付款项所需的全部印章 ； 为了工作方便，也时常发生由出纳人员兼做档案保管，收入票据管理等工作的现象。二、 小型教育事业
5、单位财务岗位设置存在的弊端 由于会计人员综合素质不高，单位领导对内部控制工作必要性的重视程度不够，导致现在小型教育事业单位的财务人员安排、财务岗位设置不合理，内部控制状况不是很好，带来诸多不利影响。（一）会计人员素质不高，造成会计基础工作薄弱由于小型教育事业单位财务人员会计专业素质不是很高，很多是学校教师后来改行做财务的，有的单位甚至是工人出身的财务，这样势必造成很大一部分财务人员根本不懂什么是内部控制，那么加强内部控制工作就更无从谈起了。教育事业单位的会计基础工作就相当薄弱，日常会计处理混乱，会计工作衔接不好，会计工作岗位之间没有相应的相互牵制、相互监督关系。（二）单位领导对内控重视程度不够
6、，造成会计岗位设置不够合理单位领导对内部控制工作重视程度不够，在单位财务工作方面投入人力、精力不足，会计岗位设置不尽合理。单位内部管理粗线条，管理制度不健全，业务流程设置也不尽合理，就造成工作人员，尤其是会计人员凭着感觉做事，给学校的财产、物资管理带来很大隐患，出了事都无从追溯。（三）内部控制环境差，财务人员无法发挥其监督职能，稽核无从谈起，监督考核机制不到位。三、 加强小型教育事业单位内部控制的一些建议及设 想 （一）提高领导内部控制意识，建立良好的内部控制环境应该提高单位领导的内部控制意识，定期对校级领导进行内部控制知识培训，让单位负责人树立现代管理观念，设立并遵守内部控制制度。聘请外部力
7、量或自行设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。（二）加强内部牵制制度，实施不相容职务分离控制不相容职务分离控制要求单位全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。某校为了精简人员，学校没有专职的出纳，而是由行52 2013.11会计师 内控与审计 Internal Control & Auditing政科科长兼任，而财务科没有单独成立前，会计归行政科领导。在这样的体制下，就出现了行政科长用完钱，自己签字然后找自己报销的现象，而行政科长和会计在近两年的时间里，二人合伙先后通过虚列、截留等手段将 200 多万元的国有资产
8、占为已有。这就是学校财务监管体制出现了重大漏洞，财务岗位之间没有相互牵制，相互监督的机制的典型案例。在具体设置岗位时应遵循以下几个原则 ：1. 出纳员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。2. 资产管理和盘点清查要分开。3. 会计记录与审计监督人员要分开。4. 支付的审批与执行要分开。5. 应严格执行授权审批制度。6. 领导之间也应建立牵制制度，金额达到规定数额的项目就由领导班子集体决定，并通报全体职工。在具体业务分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其它部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。（
9、三）合理设置会计岗位，加强对财务人员的控制1. 很多小型教育事业单位没有专门设立财务科，很大一部分归属于总务处管理，只设一名会计，一名出纳员，这样就造成财务稽核岗位空缺。财务稽核岗位需要由责任心强，能够坚持原则办事，职业道德素质高，对于各项业务流程比较熟悉的专业人员来担任。财务稽核人员首先应该熟悉单位发生的各项业务流程，而且学习研究最新财务会计制度，精通会计法律法规，全面掌握财务会计知识，并能够独立审核会计凭证、会计账簿，对会计资料的真实性、完整性进一步监督，检查是否有授权人的签字。2. 加强审计监督功能，成立内审机构，设置内审岗位。内部控制制度建立后能否切实实施，需要内部审计部门和外部力量共
10、同予以保证。内部审计既是内部控制的一部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯，帮助小型教育事业单位更有效地实现预期控制目标。3. 加强会计电算化岗位分工控制。目前教育事业单位普遍应用了计算机，会计电算化基本实现，但是在计算机使用控制上还有很多漏洞。一些单位的管理人员与操作人员没有严格分工，为了工作方便，没有设置岗位权限，不用密码或密码就是公开的秘密，这样就会造成非法操作和越权操作，所以应该严格区分管理员和操作员的岗位职责。4. 重视货币资金岗位控制。货币资金，特别是现金，是流动性最强、涉及面最广、最
11、易被挪用和贪污的学校资产。所以小型教育事业单位应该根据国家有关法律法规和对货币资金控制的基本要求，结合本学校具体情况，制定结合本学校特点和管理要求的货币资金控制制度。应该制定合理的现金及银行存款业务处理流程，要求业务经办人员按着既定的财务制度办事，会计原始凭证要合法取得、填制，有授权人、相关经办人员、采购人员签字确认。严格遵守现金业务收付制度，现金及与现金有关的业务只能由被授权的出纳人员处理，其它人员不能接触学校的库存现金。有现金收入时，一般来说，收款人员和开票人员应该分开担任，而且发票或是收据要编号管理，并将票据与现金实物进行核对一致，并根据合计数登记现金日记账。做好办理现金收支业务的出纳人
12、员的岗位责任培训，提高职业道德水平，加强会计专业知识继续教育。要求其在思想上、专业素质上对本职工作一丝不苟、严谨、坚持原则，按照规定的货币资金控制制度处理业务，保证货币资产的安全。5. 加强对财务人员的控制，定期进行岗位轮换。加强对财务人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高其能力，对财务人员进行职业道德教育和培训，对财务人员进行反腐倡廉的教育。进行会计人员岗位轮换，使财务人员全面精通财务各岗位的业务技能，有利于会计人员适应不同的岗位，提高会计人员的综合素质，同时也有利于防止会计人员因利益驱使而放弃原则的现象发生。6. 加强学校物资财产的管理，提高库房管理员的岗位责任制。在学校里，对于物资管理
13、相对松散，不像企业单位有成本核算，严格的入库出库制度，有相当一部分单位库房管理员不办理入库、出库手续，用多少，发多少，不落实书面凭证。没有落实责任制，就很容易造成原因不明的财产损失。制定一套库房管理制度，编制库房零星物资出库、入库手册。开学初由库管员提交办公用零星物资购入计划，报总务处主任审核批准。购入零星物资后，要填写入库单，记入物资资产账簿。规定限额内的办公用品，可直接发放，但必须有领取人签字 ； 超过规定限额，必须有总务处主任签字，且有领取人签字确认。定期、不定期地进行库房盘点，与账簿余额进行对比，如有不一致，查明原因，确认责任。提高库管员的物资管理理念，学校零星物资也是学校一项重要的资
14、产，严格按照财务制度执行收发业务，保持严谨的财会工作态度。我国教育体制改革的快速推进，必将对学校财务内部控制提出更新更高的要求。公立中学因其资金来源的特殊性和业务工作的社会公共性，更加要求做好学校的内部控制，提高管理水平，提升办学质量，提升学校品质，实现学校办学目标，展现学校的风貌，实现学校这一公共服务性质的机构全面、可持续的发展。各级学校完善财务内部控制机制，对于有效防范风险，保障资金高效运行，提高会计信息质量具有重要现实意义。参考文献：1 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发企业内部控制应用指引 ，财会20101-6 号 .2 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发企业内部控制基本规范 ，财会20087 号 .3 邓方兰 . 高校货币资金控制的具体方法和内容（A）. 西南师范大学学报，2006.4 田泳 . 事业单位内部控制建设初探 . 财经办，2009.5 王永慧 . 科学事业单位内部控制制度初探 . 中华会计网 .作者单位 ： 长春市朝鲜族中学
