《基于T型账户财务会计课程难题解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基于T型账户财务会计课程难题解析（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、综合 2013 年第 1 期 （上 ）技术探索 Technical Probe基于 T 型账户的财务会计课程难题解析广州城市职业学院胡美秀财务会计课程是高职会计专业最核心的专业主干课程， 是一门对学生来说实用性很大而学习难度也很大的课程。 因此， 教学当中，采用恰当的方法， 深入浅出， 化难为易， 帮助学生克服学习障碍尤为重要。 笔者在财务会计课程教学中对不易理解和掌握的项目一直采用T型账户这一辅助手段， 取得了较好的效果。一、计提存货跌价准备的应用基于谨慎性原则， 存货会计准则规定，“资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量” ，当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价， 同
2、时按两者的差额计提存货跌价准备， 以后会计期间导致存货提跌的因素消失后，已经计提的存货跌价准备允许冲回， 但冲回的限额不得超过所计提的金额。例1TL公司2008年12月31日， 计提存货跌价准备前， 甲材料的跌价准备数为零， 甲材料的账面成本为90000元， 可变现净值为80000元； 2009年度， 在转出甲材料时， 相应地结转其存货跌价准备6000元， 2009年12月31日， 甲材料的账面价值是130000元， 可变现净值是115000元； 2010年， 在转出甲材料时， 相应结转存货跌价准备8000元， 2010年12月31日， 甲材料的账面价值是110000元， 可变现净值是1050
3、00元。 2011年度， 转出甲材料时， 相应结转存货跌价准备2000元， 2011年12月31日，甲材料的账面价值是120000元， 可变现净值是124000元。解析： 此案例的难点是如何区分和计算 “期末需要保证的存货跌价准备余额” 、“期末应计提或冲销的存货跌价准备数” 、期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额这三个指标， 为方便分析， 分别用字母A、 B、 C表示这三项指标。 其中， 期末需要保证的存货跌价准备余额A=期末存货的历史成本- 期末存货的可变现净值，期末应计提或冲销的存货跌价准备数B=期末需要保证的存货跌价准备余额A- 期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额C，若AC， 即B0
4、， 表示应计提， AC， 即B0， 表示应冲销， 且计提时B登记在T型账户中存货跌价准备的贷方，冲销时B登记在T型账户中存货跌价准备的借方。 下面利用T型账户进行解析。2008年12月31日 （首次计提 ） ：通过T型账户可知， 由于计提前存货跌价准备余额为零， 2008年12月31日TL公司首次应计提的存货跌价准备数就是期末余额数A， 即10000元， 会计分录为:借： 资产减值损失10000贷： 存货跌价准备100002009年12月31日：通过T型账户可知2009年12月31日B=A- C=15000- 4000=11000（1 ） 借方“商品进销差价”贷方 注销已销商品的进销差价入库时
5、售价进价的差额 期末余额： 表示期末库存商品的商品进销差价 （2 ） 借方“材料成本差异”贷方 结转入库材料的超支差异额 结转发出材料应负担的节约差异额 期末余额： 库存材料的超支差异额结转入库材料的节约差异额 结转发出材料应负担的超支差异额 期末余额： 库存材料的节约差异额结转甲材料的计划成本和差额。 会计分录为：借： 原材料甲材料 （计划成本 ）9000材料成本差异 （差额 ） 超支成本借方 1200贷： 材料采购甲材料 （实际成本 ）10200例6假设领用计划成本为5000元的甲材料生产A产品， 材料成本差异率为2%，即发出甲材料应该负担的差异额=5 0002%=100 （元 ） ， 会
6、计分录为：借： 生产成本基本生产成本A产品 100贷： 材料成本差异 （超支贷方蓝字 ）100例7假设领用计划成本为5 000元的甲材料生产A产品， 材料成本差异率为- 2%，即发出甲材料应该负担的差异额=5000 （- 2% ） =- 100 （元 ） ， 会计分录为：借： 生产成本基本生产成本产品 100贷： 材料成本差异 （节约贷方红字 ）100或借： 材料成本差异 （节约借方蓝字 ） （不常用 ） 100贷： 生产成本基本生产成本产品100归纳：“材料成本差异” 的应用：（1 ） 实际成本计划成本“超支” 入库时记入 “借方” 发出材料时负担的差异记入贷方蓝字；（2 ） 实际成本计划成
7、本 “节约” 入库时记入 “贷方” 发出材料时负担的差异记入贷方红字或借方蓝字。三、结论（1 ） “商品进销差价” 账户与 “材料成本差异” 账户的相同之处：一是都是资产类调整账户；二是一般是在月末时计算商品所负担的商品进销差价或发出材料所负担的材料成本差异。（2 ）“商品进销差价” 账户与 “材料成本差异” 账户的不同之处： 一是适用范围不同。“商品进销差价” 账户应用于商品流通企业； 而 “材料成本差异” 账户应用于制造业。 二是借方与贷方表示的含义不同。参考文献：1 傅胜：行业会计比较 （ 第三版 ） ， 东北财经大学出版社2008年版。2 陈文铭：基础会计习题与案例 （第二版） ， 东
8、北财经大学出版社2009年版。（编辑园 健 ）?图170综合 2013 年第 1 期 （上 ）技术探索 Technical Probe? ?图5图6图7图8?图2?图3?图40， 应补充计提存货跌价准备， 会计分录为：借： 资产减值损失11000贷： 存货跌价准备110002010年12月31日：通过T型账户可知2010年12月31日B=A- C=5000- 7000=- 20000， 应冲销存货跌价准备， 会计分录为：借： 存货跌价准备 2000贷： 资产减值损失 20002011年12月31日：通过T型账户可知2011年12月31日B=A- C=0- 3000=- 30000， 应冲销存货跌价准备， 会计分录为：借： 存货跌价准备3000贷： 资产减值损失3000案例小结： 通过
