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1、综合 2 0 1 3 年第 1 2 期 （上 ）Study and Innovation研究与创新部门、 高层管理部门相独立的环境预防、 治理、 监督部门， 并作为内部控制的重要组成部分， 独立进行事前预防、 事中控制、 事后监督。全面做好环境污染控制问题， 以减少外部性， 将部分可控的外部性内部化， 从而有利于企业的成本核算、决策制定与业绩的真实评价， 有利于国家环境状况的改善与环境会计成本核算的不断完善。上述建议涵盖了环境意识、 环境成本、 核算方法、 计量手段及环境控制等方面， 但环境会计建设任重而道远， 要想彻底解决各种障碍仍需要更为深入的探讨。本文系“上海深化投资体制改革的政策设计研
2、究”（编号：2 0 1 3 - A - 0 7 ） 阶段性研究成果参考文献：1 赵玉珍：环境会计要素的计量研究 ， 湘潭师范学院学报（社会科学版 ） 2 0 0 5 年第 1 1 期。2 刘芳：基于环境价值链理论与生命周期理论下的作业成本法三维环境成本管理法 ，企业导论 2 0 1 2 年第 1 4 期。3 陈青：论环境会计计量 ，财会研究 2 0 0 4 年第 4 期。4 王丹：环境会计发展现状及对策建议 ，环境保护与循环经济 2 0 1 1 年第 1 0 期。5 李顺祥：论绿色企业文化的内涵及构建策略 ，山东社会科学 2 0 1 2 年第 6 期。6 程李李： 绿色企业文化建设途径研究 ，
3、 南京林业大学 2 0 1 2年硕士学位论文。7 谢芳：环境友好： 一种新的美国企业文化 ，世界环境2 0 0 1 年第 4 期。8 Mi h k e l Ov i i r . E n v i r o n m e n t a l A c c o u n t i n g ： C u r r e n t S t a t u s a n dOp t i o n sf o rS A I s .I NT OS A IWo r k i n gG r o u po nE n v i r o n m e n t a lA u d i t i n g . 2 0 1 0 .9 S a t i s hJ o s
4、h i ， R a n j a n iK r i s h n a n ， L e s t e rL a v e .E s t i m a t i n gt h eH i d d e nC o s t so fE n v i r o n m e n t a l R e g u l a t i o n .A m e r i c a nA c c o u n t i n gA s s o c i a t i o n . 2 0 0 1 .1 0 Mi n i s t r y o ft h e E n v i r o n m e n tJ A P A N.E n v i r o n m e n t a
5、 lA c c o u n t i n g G u i d e l i n e s 2 0 0 5 .1 1 C o r n e l i a D a s c a l u ， C h i r a t aC a r a i a n i ， C a m e l i aI u l i a n aL u n g u ，F l o r i a n C o l c e a g a n d G i n a R a l u c a G u s e .T h e e x t e r n a l i t i e si ns o c i a l e n v i r o n m e n t a l a c c o u
6、n t i n g . I n t e r n a t i o n a l J o u r n a l o f A c c o u n t i n ga n d I n f o r m a t i o n Ma n a g e m e n t . V o l . 1 8 No . 1 ， 2 0 1 0 .1 2 A x e l V o l k e r y ， S i r i n i Wi t h a n a ， B r e n d a nC o o l s a e t . Ma p p i n gt h e L a n d s c a p e o f E UE n v i r o n m e
7、 n t a l P o l i c y ： C o h e r e n c ea n dL i n k a g e s .I n s t i t u t e f o r E u r o p e a n E n v i r o n m e n t a l P o l i c y . 2 0 1 1 .（编辑熊年春 ）1 9 8 5 年颁布的 会计法 经历了1 9 9 3 年和1 9 9 9 年两次修订。 随着经济社会的快速发展，会计法 实施的宏观环境、 制度环境和基础环境有较大变化， 在实施中表现出一些滞后与不适应， 需要研究并加以解决。 2 0 1 3 年5 月， 国务院办公厅印发 国务院2
8、 0 1 3 年立法工作计划 （国办发 2 0 1 3 3 7 号） ， 将 会计法 的修订列为立法 “研究项目” 之一。 笔者在总结 会计法 实施和分析 会计法 实施环境的基础上， 紧扣 会计法 的立法宗旨， 对 会计法 实施相关问题进行深入的研究， 提出相关意见和建议， 试图为 会计法 的进一步修订完善提供参考。一、会计法实施环境的变化（一）会计法实施宏观环境的变化（1 ） 会计主体所有制形式的变化。 2 0 0 3 年1 0 月， 党的十六届三中全会通过中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定 ， 随着多种所有制经济共同发展， 投资主体多元化， 会计主体所有制形式也呈多元化。不
9、同所有制会计主体由于资源提供不同， 经济活动后果不同， 利益诉求也不同， 即剩余收益索取方式或者说收益分配方式不同， 导致经济生活中 “少缴一点、 多留一点、 灵活一点” 的倾向十分明显， 财务舞弊案件不断出现。（2 ） 公司治理结构的变化。 2 0 0 5 年1 0 月， 第十届全国人大常委会第1 8 次会议通过了 公司法 修订案。 修订后的 公司法 进一步完善了我国企业制度和公司治理结构，明晰了公司法律关系各主体之间的权利义务关系， 注重平等保护公司、 股东以及与公司交往的第三人 （即公司债权人及社会公众） 的合法权益， 以 “产权明晰、权责明确、 政企分开、 管理科学” 为基本特征的现代
10、企业制度得到广泛认同并逐步确立， 会计地位和作用进一步凸显， 会计作为公司控制权的核心日益引起重视， 外部监事、 独立董事、 会计委派等制度措施深入实践，会计法 实施主体的治理结构明显变化。（3 ） 公众会计信息需求的变化。 随着我国经济社会的发展， 资本市场的扩充， 民主意识的增强， 会计信息成为各利益相关方关注的焦点， 社会公众对会计信息的需求日益旺盛， 会计信息公开披露需求激增。 同时， 新型媒体使得会计信息披露成为可能， 网络等新兴载体丰富了信息传播渠道， 扩大了信息传播效应。 要求各类会计会计法 相关问题探讨浙江凯喜雅国际股份有限公司牟巧初3 4综合 2 0 1 3 年第 1 2 期
11、 （上 ）Study and Innovation研究与创新主体及时提供高质量的会计信息， 涉及会计理论、 会计标准、 会计技术、 会计实践以及会计监督体制和机制等各个方面，会计法 实施面临越来越多的新课题。（二）会计法实施制度环境的变化（1 ） 企业会计制度的变化。 2 0 0 6 年2 月，财政部第3 3 号令发布企业会计准则基本准则 ， 此后， 财政部相继发布了 企业会计准则第1 号存货等3 8 项具体准则、企业会计准则应用指南 和企业会计准则解释第1 号第4 号， 企业会计准则体系自2 0 0 7年月日起在上市公司实施， 已逐步扩大到所有大中型企业。 这标志着我国企业会计标准从 “准则
12、制度” 模式全面转向 “准则” 模式， 并与国际财务报告准则持续趋同。 2 0 1 1 年1 0 月， 财政部发布 小企业会计准则 ， 自2 0 1 3 年1 月1 日施行，小企业会计制度 同时废止。 至此， 大中型企业施行的 企业会计准则 体系和小企业施行的小企业会计准则 共同构成中国企业会计准则体系。（2 ） 行政事业单位和非营利组织会计制度的变化。 随着公共财政体制改革进程加快，政府会计的概念成为我国会计改革与发展的题中应有之义。 为配合政府收支分类、 财政国库管理制度、 政府采购、政府资产管理制度以及政府预算监督体系等一系列公共财政体制改革， 在我国预算会计领域， 以满足政府预算管理和
13、发布政府会计信息为目标的探索和实践审慎展开。为建立完善行政事业单位、 非营利组织会计制度， 近年来， 财政部相继发布了 村集体经济组织会计制度 、农民专业合作社财务会计制度 （试行 ） 、民间非营利组织会计制度 、土地储备资金会计核算办法 、工会会计制度 、医院会计制度 、基层医疗卫生机构会计制度等会计制度； 以及 关于中央级事业单位、 社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知 、利用住房公积金发放保障性住房建设项目贷款相关业务会计核算办法 、地方政府融资平台公司公益性项目债务核算暂行办法 和 新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法 等专项会计核算办法。（3 ） 内部控制规
14、范体系的变化。 2 0 0 1 年6 月， 财政部发布 内部会计控制规范基本规范 （试行 ） 和相关具体控制规范； 2 0 1 0 年4 月， 财政部会同证监会、 审计署、 银监会和保监会联合发布 企业内部控制配套指引 （财会 2 0 1 0 1 1 号） ， 连同2 0 0 8 年5 月五部委联合发布的 企业内部控制基本规范 ， 共同构成了我国企业内部控制规范体系。 2 0 1 2 年1 1 月， 财政部印发 行政事业单位内部控制规范 （试行 ） （财会 2 0 1 2 2 1 号 ） 。 内部控制规范体系建设不断推进。（三）会计法实施基础环境的变化（1 ） 会计人员队伍的变化。 近年来，
15、会计从业人员快速增加， 据统计， 截至2 0 1 2 年底， 浙江省会计从业资格持证人员1 0 7 万人， 有大专以上学历的占5 2 %； 其中， 初级职称1 9 . 5 万人， 中级职称7 万人，具有高级职称的7 9 3 0 人， 正高级职称4 0 人。 数据显示， 会计从业人员无论是学历、 还是职称， 呈明显的金字塔状， 高端会计人才少。 此外， 会计从业资格实施考试制度， 浙江省参加会计从业资格考试的人数每年有3 0 多万， 超过全省高职以上院校每年的毕业生人数。 其中大量非会计类专业的学生参加考试， 这些人学历层次不低， 虽然通过了考试， 取得了会计从业资格证书， 由于没有受到系统的专
16、业训练， 在会计专业领域难免 “滥竽充数” 。（2 ） 会计技术支撑的变化。 1 9 9 6 年， 财政部发布 会计电算化管理办法 和 会计电算化工作规范 ； 此后， 随着计算机技术的发展，会计电算化基本普及， 并与企业管理信息系统不断渗透和融合， 实现了从单机应用到网络应用的跨越。 2 0 0 9 年， 财政部印发 关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见 ； 2 0 1 0 年， 财政部发布 企业会计准则通用分类标准 ； 同时， 联合国家标准管理委员会发布可扩展商业语言报告语言 （X B R L ） 技术规范 ， X B R L 作为一种基于互联网、 跨平台操作、 用于财务报告编制、 会计信息应用和披露的计算机语言，
