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1、内容提要本文主要就电子商务所引发的税收程序法立法及执法过程中的有关问题即税收征管问题展开研究和论述。首先通过对电子商务涵义的界定，分析了电子商务模式、特征等这些与税收征管活动密切相关且对其造成巨大影响的因素。同时阐述了税收征管法律法规所确立的各项征管活动内容。诣出这些内容的实施均是建立在对传统商务监管的基础上。而电子商务的出现与介入，打破了原有利益平衡机制，其飞速发展对我国现行税收征管体制改革带来机遇的同时，也更多的带 来了考验和挑战J文中着重论迷了电子商务对建立在传统商务基础上税务机关现行各项税收征管制度包括税收管辖权的确定与行使、税源监控、税务稽查以及纳税服务等各方面带来的不适与挑战，同时
2、研究分析了造成该影响的原因。通过对各类影响及成因的研究，结合我国加入W T O 后对电子商务税收征管的实际需求，借鉴发达国家有关理论和经验，本文提出了具有一定参考价值和较强操作性的建议。包括通过对电子商务税收征管法律框架体系的调整和完善，在税收程序法、实体法及电子商务其他相关法律的全面保障下，完善税收征管执法措施，运用电子化的手段监管电子化的商务活动，并通过大力拓展纳税服务新渠道，开展网上政务等，为加入W T O 后电子商务税收征管与国际接轨奠定基础。土另外，文中同时还强调了电子商务税收征管法律体系的完善不仅涉及到立法部门、执法部门各类政策、措施的研究与制定，还需要其他相关部门的综合考虑。(
3、通过税收征管措施的调整与完善、基础设施的开发与建设、网络管理的明确与规范，以及对金融结算系统的全面掌握与监控，在全方位法律保障体系下，最终实现跨国界、跨地区、跨部门的综合协调解决。、 随着数字化生活和全球化经济的飞速发展，应运而生的网络正以迅猛态势席卷世界经济的各个层面，构成网络经济主要内容的电子商务由此而引发的商务实践革命对传统商务理念和方式、经济政策、社会生活等多方面带来了广泛而深远的影响。电子商务的发展极大地促进了世界经济贸易的发展，并显示出越来越强的生命力。面对这种趋势，建立在传统贸易基础上的税收体制必然要受到强烈冲击。电子商务时代的税收问题已引起了世界各国的普遍重视，但就目前状况而言
4、，各类世界经济组织、各国政府、各地专家学者都将目光集中在是否对电子商务征税、是否开征新税种、征税原则以及征税对象、课税范围、征税数量的确定等税收法理及实体问题的研究上，对于如何在现有基础上强化电子商务税收征管这一与税收程序法密切相关的问题仍是没有得到足够的重视，相应的也缺乏系统的理论与实践经验，这一问题在发展中国家显得尤为突出。为弥补这一空白，本文将通过对电子商务概念、特征、税收征管的涵义和体系构成及二者之间的相互关系等有关问题的研究，并根据大量的税收征管实地调查结果及工作实践经验，找出电子商务对当前我国税收征管工作造成的种种挑战及成因，最终通过分析总结得出一些可供参考和借鉴的意见、建议，为完
5、善我国电子商务税收征管制度与措施做出尝试与努力。同时，对于涉及电子商务是否成征税，以及税收实体法的立法完善及适用规则等问题，本文不再做过多的探讨与阐述。一、电子商务与税收征管概述( 一) 电子商务的有关概念1 、电子商务( E l e c t r o n i cC o m m e r c e ) 的定义研究电子商务的税收征管问题，首先要对电予商务有一定的了解和认知。在电子商务广泛发展与运用的今天，关于电子商务概念的界定一直是人们广泛关注与讨论的焦点，虽然电子商务在世界经济生活中占有越来越重要的地位，但是到目前为止，在全球领域仍没有一个对电子商务较统一的定义1 。粱春晓，电子商务纵横谈，改革出版
6、社1 9 9 9 年第l 版2世界电子商务会议曾提出“电子商务是对整个贸易活动实现电子化”2 的概念。其涵盖范围可以定义为：交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从其技术角度可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体包括数据交换、数据获取以及自动捕获数据等。另外其他如美国、欧洲一些政府机构以及我国相关部门或学者，也都对电子商务作过一些表述，这些表述虽不尽同，但是存在着以下几个共同点，即( 1 )电子商务是在计算机网络上进行的贸易活动：( 2 ) 这种贸易各阶段实现电子化；( 3 ) 是实现高效率、低成本的贸易活动。根据上述见解，在这里我们可以得出，电子商
7、务( E l e c t r o n i cC o m m e r c e ) 是指借助计算机网络3 ，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务活动的一种商务形式。主要包括数据交换( E D I ) 4 、电子邮件( E m a i l ) 、电子资金转帐( E F T ) 5 及I n t e m e t 的主要技术在个人间、企业间和国家间，按照一定的标准所进行的各类无纸化商贸活动。2 、电子商务的模式及特征( 1 ) 电子商务的模式及内容通常我们把电子商务按参与主体的不同划分为以下四种模式：一是B t oC模式，即企业对消费者( B u s i n e s st oC o n s
8、u m e r ) ，相当于电子化的商品零售业，企业或商业机构直接在网络上销售产品，如书籍、电器、家具和各类服务等；=是Bt oB 模式，企业对企业模式( B u s i n e s st oB u s i n e s s ) ，是企业或商业机构使用国际互联网或商务网络向供应商订货和付款，也称电子贸易；三是Gt oB 模式，政府对企业模式( G o v e r n m e n tt oB u s i n e s s ) ，政府与企业之间的许多事务目前也可以在网上实现。如网上采购、网上报关、网上报税、网上登记、网上年检等；四是Gt oB 模式，政府对消费者模式( G o v e r n m e
9、n tt oB u s i n e s s ) ，这是政府机构对个人提供网上服务的一种方式，与Gt oB 共同构成政府机构的电子政务工作。Bt oB 和Bt oC 模式作为电子商务的典型模式，与税收征管问题密切相关，我们将通过研究Bt 0B 和Bt oC 模式的基本特征，更好地找出电子商务对税收征管造成的冲击与挑战，以有针对性地制定完善策略。而G t o B 和G t o C 模式有又与该策略的制定策密切相关，可以说，电子商务与电子政务相辅相成、互相促进。2 在1 9 9 7 年1 1 月在法国巴黎举行的世界电子商务会议( T h e W o r l d B u s i n e s s A g
10、 e n d a f o r E l e c t r o n i c C o m m e r c e ) 上提出 3 主要指I n t e r a c t 即通过卫星、电缆、光纤等连接世界各国的高速数据通讯网络的信息系统，是一个国际 网络系统，也称因特髓或国际互联网4E l e c t r o n i cD a t aI n t e r c h a n g e ，电子数据交抉5E l e c t r o n i cF u n dT r a n s f e r , 电子资金转帐或电子金融汇兑3在Bt oB 和Bt oC 这两种电子商务模式中主要包括以下三部分交易内容：使用互联网做广告和出售有形产
11、品；使用电子媒介提供服务；把信息转化为数字模式，并对数字产品加以传送。从对税收征管影响程度角度看，还可以归为下列三种形式：一是电子商务作为远程销售有形产品的方式。即互联网作为有形产品的交易场所而存在，互联网上实现的仅仅是查看商品目录、发出定单等，有形产品的配送仍通过传统的运输渠道进行：二是电子商务作为远程提供服务的方式。即使用电子媒介从另一地点提供服务，包括通过电话、传真、因特网技术提供信息服务等；三是通过电子商务销售数字产品。即将图表( 静态和影像的) 、文本或声音转化为数字形式，对同样信息的数字版本加以传送或销售纯数字产品( 如电脑程序等) 。( 2 ) 电子商务的特征相对于传统商务而言，
12、电子商务具有以下显著特征：第一，交易虚拟化。电子商务的虚拟化、无形化、随意化表现为交易双方从邀约到承诺的整个过程均是通过计算机网络这个虚拟的场景来完成的，无须在实际场景中进行。第二，交易全球化。由于互联网开放性、全球性的特性，使得每一个交易者都可以在网上与世界各地完成交易，全世界形成了一个统一市场。随着经济全球化发展的不断深入，电子商务的交易全球化特征也将越来越显著。第三，交易连续化。电子商务的存在解决了世界各地交易时差问题，在国际互联网上的网页，可以提供2 4 小时的在线服务，企业的网址为全球的用户提供不间断的信息支持。第四，交易隐匿化。与传统商业相比，由于电子商务不受时间和地域的限制，使得
13、跨地区、跨国家的交易更加方便，其经营地点也更具流动性，交易手段也表现为无形的电子方式，交易记录更是难以检测和监控，因此电子商务的交易具有隐蔽化的特征，这一特征也给税收的监管带来了阻碍。第五，交易快捷化。这也是电子商务与传统商务相比，更收人们青睐因此得到迅速发展的重要原因。互联网为交易双方提供贸易平台，使各种信息及时反馈，大大提高了工作效率。同时，现有网络技术也实现了商业用户间标准格式文件( 如合同、提单) 等即时传输和交换，因此电子商务可在各地瞬间完成，且无需人为干预，极大地缩短了交易时间，简化了交易手续。第六，成本低廉化。网络商务活动只需支付较低廉的网络通信费和管理费，就可以获得、存储、交换
14、和处理商务信息，并且无需通过中介；同时由于信息的迅速沟通，可有效地减少企业库存；网络的运行，实现了无纸化办公，也节约了外出商务活动费用。这些都大大降低了企业运营成本。4这些特征也是电子商务优于传统商务的所在，因此使得各传统交易商纷纷抛弃传统商务手段，开始运用电子商务方式经营，电子商务的规模也日益扩大，并逐渐成为影响税收征管的一个不可忽视的因素。( 二) 税收征管的涵义和内容税收征管属于税收程序法范畴，关系到税务机关各项税收程序法规的制定与实施，是贯彻执行税收实体法规的体现，对于完成国家财政收入起着至关重要的作用。目前我国关于税收征管工作最重要的法律即为中华人民共和国税收征收管理法( 以下简称征
15、管法) ，它为税收征管工作的开展提供了法律保障，同时确定了我国税收征管的内容体系。除此之外，我国的发票管理办法及各实体法中的程序性条款也对税收征管的内容进行了规范。根据上述法律法规确立的税收征管内容包括以税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收及帐簿凭证管理等为主要环节和手段的税源监控，以及税务检查和纳税服务等内容。我国现行征管法是2 0 0 1 年4 月2 8 日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订通过并于同年5 月1 日起实施的新征管法。它在原法基础上做了大量的补充和完善，进一步把征纳双方在税收征收管理过程中享有的权利、义务和应遵循的制度，以法律的形式固定下来，并在其中着重提出
16、了强化税务部门信息化建设的观点，这对于纳税人依法纳税，税收职能部门打击偷税、抗税等不法行为，整顿纳税秩序，以及税务人员依法征税，不断提高政策水平，特别是对于研究制定电子商务税收征管应对策略具有重要意义。税收征管的实施是税务机关税款征收与管理工作的总和，是国家税务主管部门依据税收法律法规，为规范税收的收入分配关系，指导税务人员和纳税人、扣缴义务人( 即征纳双方) 依法行使征税权利和正确履行纳税义务、扣缴义务而对税收活动所进行的计划、组织、协调、监督、检查和控制的全过程。根据一定时期某一税收管理目标，通过对税收征管组织形式、管理方法、实施手段进行科学的规范而形成的基本框架结构，被称为征管模式，它为税收征管活动提供了一种业务和机构运转形式。税务机关在执法实际工作中通常把建立在一定征管模式上的税收征管工作内容划分为税源监控、税务检查和纳税服务等三项主要工作内容6 。另外，在国际税收征管领域中还涉及到税收管辖权的确立问题，这个问题也同样存在于一国之中不同地区之间的税收征管工作中。税收管辖权是开展税收征管活动的基础，是各国、各地区之间税收利益的协
