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1、增值税税额计算与申报案例分析增值税税额计算与申报案例分析案例一【案情说明】某农机生产企业为增值税一般纳税人。 2008 年 3 月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额 500 万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入 90 万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额 59.5 万元，取得的货物运输业发票上注明运费 3 万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。计算该企业当月应纳增值税。【案例分析】1 案情分析： 本案例中的农机生产企业销售农机产品适用低税率，销售其他货物适用普通税率，因此重点是确定适用税率。该企业销售农机产品适用
2、13% 的低税率，销售零部件适用 17% 的普通税率。 2 税额计算： 销项税额 500 13% 90 （ 1 17% ） 17% 78.077 （万元） 进项税额 59.5 3 7% 59.71 （万元）应纳增值税 78.077-59.71 18.37 （万元）Top.Top.案例二 【案情说明】某个体商店为增值税小规模纳税人。2009 年 9 月，该个体商店购置一台税控收款机，取得的普通发票上注明金额 3200 元，经主管税务机关审核批准允许抵扣当期应纳税额。当月零售货物取得销售收入 12400 元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为 1200 元，售价为 1500 元。计算该个体商店当
3、月应纳增值税。【案例分析】1 案情分析： 本案例是小规模纳税人的征税问题。重点一是掌握小规模纳税人应纳税额的计算方法；重点二是确定用外购商品抵债的销售额；重点三是购买税控收款机的抵税。2 税额计算： 销售货物和抵债应纳增值税 12400 （ 1 3% ） 3% 1500 （ 1 3% ） 3% 404.86 （元）购买税控收款机可抵免税额 3200 （ 1 17% ） 17% 464.957 （元）该个体商店当月应纳增值税 404.86-464.957 60.10 （元）Top.Top.案例三【案情说明】某商贸企业当月发生几笔购销业务：（1）购入货物取得的增值税专用发票上注明的货价金额是 20
4、0 万元，增值税 34万元；同时，支付货物运输费用，取得的货运发票上注明的金额为 3 万元。（2）销售货物，开具的专用发票上注明的销售价款为 500 万元；另外，用以旧换新方式向消费者个人销售货物 80 万元（已扣除收购旧货支付的款额 6 万元）。（3）委托加工了一批广告性礼品，分送给各客户及购货人，取得的专用发票上注明的加工费 8 万元，增值税 0.58 万元。礼品成本 10 万元，无同类货物市场售价。假设上述各项购销货物税率均为 17%，扣税凭证于当月通过税务机关认证，计算该商贸企业当月应纳增值税。【案例分析】1 案情分析： 本案例涉及以旧换新销售方式下销售额的确定，以及将货物无偿赠送他人
5、的纳税规定。其中，以旧换新应按新货物的销售价格确定销售额。 2 税额计算： 进项税额=20017%+37%+1.36=35.57（万元）销项税额=50017% 17%=97.50（万元）应纳税额=97.5035.57=61.93（万元）Top.Top.案例四【案情说明】某商业企业为增值税一般纳税人，2008 年 3 月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为 300 万元，本月收回 50%的货款，其余货款于 4 月 10 日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额 100 万元；零售商品实际取得销售收入 228 万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入 50 万元，收
6、购的旧货作价 6 万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款 180 万元、增值税 30.6 万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款 0.3 万元、增值税 0.051 万元，该税控收款机作为固定资产管理。（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）计算该企业 2008 年 3 月应纳增值税。【案例分析】1 案情分析： 本案例中该企业采取分期收款销售方式，重点应放在分期收款销售额的确定上。2 税额计算： 应纳增值税30050%17%（2286）（117%）17%30.60.05128.849（万元）Top.Top.案例五【案情说明】某卷烟厂是增值税一般纳税人， 3 月发生如下业务：(1)外
7、购烟丝 620000 元，发票注明进项税额 105400 元。(2)将外购烟丝委托外单位加工，收到的专用发票上注明的加工费为 84000 元。(3)外购生产用煤 478000 元，发票上注明进项税额 81260 元。(4)外购的生产用煤供应职工取暖用，价款为 86000 元。(5)仓库外购甲类烟丝被盗，价值 53000 元。(6)外购一台切割机，价款 66000 元，发票注明进项税额 11220 元。(7)销售成品烟不含税收入 980000 元，从购货方取得优质费 50000 元。(8)上期留抵税额 3000 元。假定上述增值税扣税凭证均于当月通过税务机关认证。要求：计算该烟厂本月进项税额、销
8、项税额、进项税额转出、应纳增值税额。【案例分析】1 案情分析： 本案例是卷烟生产企业采购烟丝、加工卷烟、销售卷烟的业务内容，重点应放在进项税额的确定、进项税额的转出、以及销售额的确定上。 2 税额计算： 进项税额=105400+8400017%+81260+11220=212160（元） 进项税额转出=8600017%+5300017%=23630（元）销项税额 =980000 17%+ 17%=173864.96 （元） 应纳税额=173864.96212160+236303000=17665.04（元）Top.Top.案例六【案情说明】某果酱厂为一般纳税人，本月从农场购进苹果一批，收购金额
9、 40 万元，已开具税务机关负责监制的收购凭证；从某小规模纳税人购进菠萝一批，金额为 20 万元，已取得普通发票，支付运费 5 万元，取得运输业发票；购进一套生产用设备，取得增值税专用发票，注明价款 10 万元，税款 1.7 万元。当月销售苹果果酱 100 吨，开具专用发票，取得不含增值税销售额 20 万元，另外收取包装费 1.17 万元，销售菠萝果酱200 吨，开具普通发票，取得含税销售额 35.1 万元，另将市场不含税价 50 万元的自产沙拉酱发给本厂职工。计算当月的销项税额、进项税额、应纳的增值税税额。（假定扣税凭证均在当月通过认证，并在当月扣除）【案例分析】1 案情分析： 本案例是农产
10、品采购与销售的业务内容。一是确定农产品购进时的进项税额计算，二是确定农产品销售时的销售额，及农产品加工后的销售额。卷烟生产企业采购烟丝、加工卷烟、销售卷烟的业务内容，重点应放在进项税额的确定、进项税额的转出、以及销售额的确定上。2 税额计算： 销项税额（ 20+ ） 17%+ 17%+50 17%=17.17 （万元） 进项税额 4013%+2013%+57%+1.7=10.65（万元）应纳税额17.1710.65=6.52 （万元）Top.Top.案例七【案情说明】某具有出口经营权的增值税一般纳税人，2007 年 5 月和 6 月的生产经营情况如下：（1）5 月份：外购原材料取得增值税专用发
11、票，注明增值税额 289 万元，材料已验收入库。外购辅助材料取得增值税专用发票，注明增值税额 51 万元，查验入库时发现其中 20部分运输途中被盗。将一部分外购原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明增值税额 10.2 万元，支付加工货物的运输费用 20 万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额 600 万元，支付销售货物运输费用 36 万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额 1000万元。（2）6 月份：免税（免增值税）进口材料一批，国外购入价格 600 万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用共计 100 万元（适用进口关税税率
12、 20），材料已验收入库。出口货物销售取得销售额 1200 万元；内销货物 600 件，开具普通发票，取得含税销售额 280.8 万元；将与内销货物相同的自产货物 200 件用于本企业基建工程，货物已移送。该企业所有增值税专用发票均于取得当月通过认证，运输发票均向税务机关申报抵扣，进行了比对，符合规定。适用的增值税税率为 17，退税率为 15。要求：（1）简述增值税“免、抵、退”的含义；（2）计算该企业免抵退税的情况并进行帐务处理。 【案例分析】1 案情分析： 本案例属于出口环节“免、抵、退”税的税务处理。“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值
13、税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2 免、抵、退税的计算：5 月份：增值税进项税额28951（120）10.2（2036）7343.92（万元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额1000（1715）20（万元）当期应纳税额60017（343.9220）221.92（万元）免、抵、退税额100015150（万元）当期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额150（万元）当期免抵税额1501500（万元）留
14、待下期抵扣税额221.9215071.92（万元）借：其他应收款应收出口退税款增值税 150贷：应交税费应交增值税（出口退税） 1506 月份：免税进口料件价格（600100）（120）840（万元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额840（1715）16.8（万元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额1200（1715）16.87.2（万元）当期应纳税额280.81.1717200280.86001.1717（07.2）71.9210.32（万元）免、抵、退税额抵减额84015126（万元）免、抵、退税额12001512654（万元）当期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期末留抵税额10.3
15、2（万元）当期免抵税额5410.3243.68（万元）借：其他应收款应收出口退税款增值税 10.32应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）43.68贷：应交税费应交增值税（出口退税） 54Top.Top.案例八【案情说明】B 卷烟厂（一般纳税人）2009 年 3 月份发生以下经营业务：（1）从 W 烟丝厂购进已税烟丝 400 吨，每吨不含税单价 2 万元，取得烟丝厂开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额 800 万元，增值税额 136 万元。（2）向农业生产者收购烟叶 50 吨，收购凭证上注明支付收购价款 42 万元（包括烟叶税），另外支付运输费用 3 万元，取得运输企业开具的货物运输发票；烟叶验收入库后，又将其运往 B 企业加工成烟丝，当月收回烟丝 20 吨，取得开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费 10 万元，增值税额 1.70 万元。B 企业同类烟丝的销售价格是每吨 3 万元。（3）当月进口烟丝 10 吨，货款 18 万元，运抵我国境内运输地点前发生的运费、保险费合计 2 万元，关税率 40%；进口卷烟 10 标准箱，每箱完税价格 7500 元，关税率 60%。上述货物均在进口时缴纳了各项税款，并取得了海关完税凭证。将货物从海关运至本企业发生运输费用 1 万元，装卸费 0.10 万元，取得
