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1、纳税筹划窦庆菊 2009.06关键学会筹划 技巧或方法掌握基本概念如何学？如何学？了解纳税筹划实施 的一般步骤学习情境1 纳税筹划知识准备1.1 纳税筹划术语解读 1.2 纳税筹划与相关概念的异同 1.3 纳税筹划的基本原理纳税筹划的基本原理1.1 纳税筹划术语解读1.1.1 纳税筹划的涵义1.1.2 纳税筹划的特点例案导入某市甲企业因经营困难，将厂房、设备 一起出租给乙企业，双方签订一年租金共计1 000万元的租赁合同。甲企业应缴：房产税为=1 00012=120(万元)营业税=1 0005=50(万元)共计应纳税额=120+50=170万元。l假设甲企业将一份合同改为两个：总金额不变，一份
2、 300万元的厂房租赁合同，一份700万元的设备出租合 同。那么甲企业应缴：l房产税=30012=36(万元)，l营业税=(700+300)5=50(万元)l共计应纳税=36+50=86万元。l因厂房作为不动产出租，A企业要全额缴纳房产税， 且税率为12，税率比较高；改为两个合同，缴纳营 业税不变，但由不动产出租改为设备出租，直接节税 84万元。 l 结论:将厂房、设备分开出租签订两个合同比厂房 、设备一起出租签订一个合同少缴税款84万元。达到 原先税收的4941。1.1.1 1.1.1 税税 收筹收筹 划划 的的 涵义涵义纳税筹划是纳税人在 法律规定许可的范围内， 通过对筹资、投资、经营等各
3、 种活动进行事先的筹划和安排， 尽可能节约税收成本使税后 收益最大化的管理活动。主体主体合法合法技巧技巧事前事前目标目标权利权利整体整体1.1.2 1.1.2 纳税筹划的特点纳税筹划的特点合 法 性超 前 性整 体 性目 的 性专 业 性1.2 纳税筹划的相关概念l1.2.1纳税筹划的内容l节税筹划l避税筹划l转嫁筹划l涉税零风险l1.2.2纳税筹划相关概念l税收屏蔽l税收挡板l1.2.3违法行为的概念l偷税、逃税、抗税、漏税、欠税、骗税节税与避税节税与避税l节税筹 划 l相同点l都是合法行为。l都使纳税人的应纳税额减少。l不同点l避税筹划与节税筹划相比较属于钻 税法的空子，有悖于国家的税收政
4、 策导向；节税筹划是税收政策予以 引导和鼓励的。l避税筹划的风险较大；节税筹划风 险较小 l避税筹划 1.3.1 1.3.1 纳税筹划的基本原理纳税筹划的基本原理 1.3.1.1 1.3.1.1 绝对节税绝对节税 绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少绝对节税原理是通过筹划使一定时期的纳税绝对总额减少 1 1） 直接节税原理直接节税原理 直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节直接节税原理是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节 税。税。2 2） 间接节税原理间接节税原理 间接节税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但间接节税原理是指某一纳税人的税收绝对额没有减少，但
5、这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减 少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。 1.3 1.3 纳税筹划的基本原理纳税筹划的基本原理1.3.1.2 1.3.1.2 相对节税原理相对节税原理 相对节税原理是指一定时期的纳税总额相对节税原理是指一定时期的纳税总额 并没有减少，但通过筹划使各个纳税期并没有减少，但通过筹划使各个纳税期 纳税额发生变化而增加了收益，从而相纳税额发生变化而增加了收益，从而相 当于冲减了税收，使税收总额相对减少当于冲减了税收，使税收总额相对减少 。纳税筹划的基本原理纳税筹
6、划的基本原理思考：思考： 相对节税原理与绝对节相对节税原理与绝对节 税原理的区别与联系？税原理的区别与联系？1.3.2 纳税筹划的方法纳税筹划方法是指合法、合理地使 纳税人缴纳尽量少税款的技巧。减 免 税 技 术 税 率 差 异 技 术分 劈 技 术扣 除 技 术抵 免 技 术延 期 纳 税 技 术退 税 技 术1.3.2.11.3.2.1减免税技术减免税技术l1减免税技术的概念l免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税人 从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳 税款的纳税筹划技术。 l减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划技 术。 2 2 减免税技术的特点减免税技术的特点（1）绝
7、对节税 （2）简单易行 （3）不能普遍运用，适用范围狭窄 （4）具有一定的风险性。3 减免税技术应用注意事项 （1）尽量争取更多的减免税待遇 （2）尽量使减免税期最长化 1.3.2.21.3.2.2税率差异技术税率差异技术l1 税率差异技术的概念l税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使因之减少的税 款最大化的纳税筹划技术。l2 税率差异技术的特点l（1）绝对节绝对节 税 （2）技术较为术较为 复杂杂 l（3）适用范围较围较 大 （4）具有相对对确定性 l3税率差异技术应用注意事项 l （1）尽量寻寻求税率最低化l （2）尽量寻寻求税率差异的稳稳定性和长长期性 1.3.2.31.3.2.3分劈技
8、术分劈技术1分劈技术的概念分劈技术就是使所得、财产、收入、费用在两个或更多 个纳税人之间进行分担、转移而节税的纳税筹划技术 。2分劈技术的特点（1）绝对节税 （2）适用范围狭窄 （3）技术较为复 杂 3分劈技术的应用注意事项（1）分劈合理化 （2）收益最大化 1.3.1.3.2 2.4 .4 扣除技术扣除技术1 1 扣除技术的概念扣除技术的概念扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前 扣除额、扣除额、 宽免额和冲抵额等尽宽免额和冲抵额等尽量最大化量最大化。2 2 扣除技术的特点扣除技术的特点 （1 1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税）既可实现绝对节税又
9、可实现延期纳税 （2 2）技术较为复杂）技术较为复杂（3 3）适用范围较大）适用范围较大 3 3 扣除技术的应用扣除技术的应用注意事项 （1 1）扣除项目最多化）扣除项目最多化 （2 2）扣除金额最大化）扣除金额最大化 （3 3）扣除最早化）扣除最早化 1.3.2.51.3.2.5抵抵免技术免技术1 抵免技术的概念税收抵免技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税 额 最小化，而降低税收负担的纳税筹划技术。 2 抵免技术的特点（1）绝对节税 （ 2）技术较为简单 （3）适用范围较宽 3 抵免技术的应用注意事项 （1）抵免项目最多化 （2）抵免金额最大化 1.3.2.61.3.2.6延期纳税技术延
10、期纳税技术1 延期纳税技术的概念延期纳税技术就是尽量使纳税人延期缴纳税收而取 得相对收益的纳税筹划技术。 2 延期纳税技术的特点（1）相对节税 （2）技术复杂 （3）适用范围广 泛 3 延期纳税技术的应用注意事项 （1）延期纳税项目最多化 （2）延长期最长化 1.3.1.3.2.72.7退税技术退税技术1 退税技术的概念 退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的 纳税筹划技术。 2 退税技术的特点（1）绝对节税 （2）技术有难有易 （3）适用范围较小 （4）具有一定的风险性 3 退税技术的应用注意事项 （1）尽量争取退税项目最多化 （2）尽量使退税额最大化 1.3.3 1.3.3 纳
11、税筹划的纳税筹划的操作平台操作平台纳税筹划的操作平台空 白 平 台漏 洞 平 台价 格 平 台优 惠 平 台弹 性 平 台规 避 平 台1.3.3.1价格平台l1概述l以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间所形成的范畴 。其核心是转让定价。l2筹划方法l依托关联企业、新箱公司。l利用商品交易、利用原材料及零部件交易等。l3价格平台模型分析l简单模型l扩大模型l一般模型 4价格平台点评1.3.3.2优惠平台l1概述l概念：是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的 国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空 间。l利用的三个层次： 被动接受型l 主动接受型l 积极创造型l2筹划方法l3点评1.3.3.3漏洞平台l1概述l 是指纳税人利用税法漏洞进行筹划所形成的一种操作空间 。l2漏洞的分类l广义与狭义漏洞l按税收法制程度分类l按税收地域分类l3漏洞成因l4分析l5点评1.3.3.4空白平台l1概述l概念：是指纳税人利用税法空白进行筹划所形成的一种操 作空间。l空白与漏洞的联系与区别l空白产生的原因l空白平台的可操作性l2筹划方法l应用范围l筹划要求l注意事项l3点评1.3.3.5弹性平台l1概述l利用税法中税率幅度等达到减轻税负效果的筹划 行为。l2筹划方法l3点评1.3.3.6规避平台l1概述l利用临界点进行纳税筹划所形成的操作空间。l2筹划方法l3点评课后课后总结总结课后练习课后练习
