医院新会计制度解读[1]

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1、医院新会计制度解读 医院会计制度改革的环境分析 现行医院财务与会计制度存在的问题 医院会计制度修改的主要思路 新的医院会计制度架构及变化 新制度主要内容解读 医院成本核算 新会计制度测试与评价 医院新旧会计制度的衔接 新的医院财务与会计制度对医院财务管理及会计核算的影响主要内容 第一部分医院会计制度制定的背景现行医院财务制度和医院会计制度（以下简称制度）于1999年1月实施，至今已近十二年。现行制度是根据当时形式的要求，按照中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定， 根据1996年新颁布的事业单位财务规则和事业单位会计准则，结合我国医院的特点， 参考国外非营利组织财务会计制度，借鉴了企业财务会

2、计改革的经验和国际惯例制定的，是医院财务管理、会计核算的重大改革。 新会计制度制定的背景一、宏观卫生政策变化改革公立医院管理体制、 运行机制和监管 机制，积极探索政事分开、管办分开的有效形 式。完善医院法人治理结构。推进公立医院补 偿机制改革，加大政府投入，完善公立医院经 济补偿政策，逐步解决“以药补医”问题。加快形 成多元化办医格局，鼓励民营资本举办非营利 性医院。大力改进公立医院内部管理，优化服 务流程，规范诊疗行为，调动医务人员的积极 性，提高服务质量和效率，明显缩短病人等候 时间，实现同级医疗机构检查结果互认，努力 让群众看好病。建立规范的公立医院运行机制，公立医院要遵循公益性质和社会

3、效益原则，坚持以病人为中心，优化服务流程，规范用药、检查和医疗行为。深化运行机制改革，建立和完善医院法人治理结构，明确所有者和管理者的责权，形成决策、执行、监督相互制衡，有责任、有激励、有约束、有竞争、有活力的机制。推进医药分开，积极探索多种有效方式逐步改革以药补医机制。通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管

4、理办法的试点。改革人事制度，完善分配激励机制，推行聘用制度和岗位管理制度，严格工资总额管理，实行以服务质量及岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，有效调动医务人员的积极性。 摘自医改方案（2009.4) 二、企业“两则”的实施 对医院财会制度影响 2006年2月， 财政部正式颁布了新的企业会计准则； 2006年12月，财政部发布了新企业财务通则，两项 制度于2007年1月1日正式实施。新的企业财务会计制度的实施提高了会计信息质量的和 透明度，可以更好地满足内部会计信息使用者和外部信 息使用者对会计信息的需求，进一步规范了企业行为和 会计秩序。新的企业财务与会计制度力求与国际准则接 轨

5、，在会计信息、财务管理、核算原则、报表体系等各 方面均有创新，是建立我国新会计体系的序幕。通过借鉴新的企业财务通则、会计准则，改进我国现行 的医院财务制度、医院会计制度已迫在眉睫。三、医疗卫生行业的变革要求医院财务会计制度创新 改革开放以来，我国的医疗卫生事业得到长足的发展，以 较少的卫生资源，维持了较高的国家健康水平。但在医疗 卫生服务中也存在着许多不利于社会和谐、公平、效率的 矛盾问题。医疗卫生费用快速增长，居民个人医疗费用负担加大，“看 病难、看病贵”问题已成为全社会关注的焦点。第三次卫生全国卫生服务调查显示，我国医疗服务成为居 民第三大消费。卫生资源总体不足，卫生发展落后于经济发展，医

6、疗卫生 资源配置不合理，农村和城市社区缺医少药的状况没有完 全改变，医疗保障体系尚不完全，医疗卫生管理体制与人 民健康需求不相适应，进入21世纪，我国致力于探索医疗改革之路，关于我国医疗改革是否成功的争论，对宿迁医改的评价，反映了 市场主导或政府主导的价值取向构建和谐医患关系，建立多层次的医疗保障体系药品和医疗生产流通秩序混乱，药品价格虚高社会资金进入医疗领域不顺畅，与此相适应的法律、法 规、政策尚不健全。新型农村合作医疗制度的建立政府对医院投入方向和运行机制的探索与创新医院法律环境的变化等都必将影响医疗卫生行业的发展 为了有效地参与医疗市场竞争，实现医院的可持续发展，许多医院还进行了内部运行

7、机制的探索， 诸如人力资源管理、技术管理、科室成本核算、 业绩评价、薪酬体系的建立等对医院的财务与会计制度 提出了新的要求。 20世纪90年代，我国就有了医院集团的雏形南京鼓楼医院集团，首开医院集团化先河。进入21世纪随着中国市场经济进程的不断深入，医院集团迅猛发展，据统计，我国目前已有医疗投资管理公司和医院集团近120余家。四、医院经营机制的变革要求建立与之相适用 的财务会计制度 民营资本和实业资本也开始进入医疗卫生事业， 尤其是华源、金陵这样的大型国企通过收购兼并的 方式组建医疗集团，引起了社会各界的关注。 为了实现医院的可持续发展， 完善医院的经营机 制，许多医院开始将民间资本、实业资本

8、引入到医 院。目前，内部职工持股、医院拍卖转让、股份制 、股份合作制、中外合资等医院筹资的多元化实践 都已开始。而这一切都给医院的财务与会计制度提 出了新的要求。五、财政预算管理体制改革 提出新的要求 1998年我国明确提出建立公共财政框架，拉开了 预算管理体制改革的大幕，目前改革路线日益清晰 。近年来，我国已陆续启动和推进了各项有关改革 ，如部门预算制度改革、“收支两条线”改革、政府收 支分类改革、国库集中支付制度改革等，建立了政 府采购制度及绩效评价制度等，基本构建了适应社 会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管 理体制框架。为适应财政预算管理体制改革的新要 求，事业单位财务规则等文

9、件已经开始修订。 在上述背景下，医院财务制度与医院会计制 度也需要作出相应修订。第二部分 现行医院财务与会计制度存在的 问题现行医院会计制度存在的问 题会计制度的适用范围问题现行医院会计制度架构存在的问题应收医疗保险费核算问题药品医疗收支分开核算管理费用分摊问题卫生材料核算存在问题现行医院会计制度存在的问 题对外投资核算存在的问题 成本、费用核算方面存在的问题 固定资产核算存在问题专用基金、福利基金提取的问题 科研经费核算与管理存在的问题第三部分新会计制度修改的主要思路新会计制度修改的主要思路建立同医改方案相匹配的财务与会计制度根据医改方向，分类制定财务会计制度在事业单位财务会计制度、国库管理

10、制度改革框架下 ，体现医院特点合理分类，全面真实反映医院收支及资产情况加强成本核算和绩效考核完善财务报表体系，健全财务分析指标体系从反映经济内容向反映功能及业务特性转化一、建立同医改方案相匹配的 财务与会计制度财务制度与会计制度应紧密结合医改方案的有关规定和要求，通过建立有效的财务与会计管 理制度，促使公立医院建立规范的运行机制，明 确所有者和管理者的责权，形成决策、执行、监 督相互制衡，有责任、有激励、有约束、有竞争 、有活力的机制。体现公立医院公益性质，坚持 以病人为中心，优化服务流程，规范用药、检查 和医疗行为。二、根据医改方向，分类制 定 财务会计制度医院财务会计制度改革应紧密配合深化

11、医药卫生体制改革进程，结合不同医疗机构在收支管理上 的特点，统筹考虑，合理分类制定财务制度。既应 适应加强政府预算管理的需要，又应有利于鼓励引 导社会力量参与医药卫生事业发展，为建立现代医 院制度提供支持和保障。三、在事业单位财务会计制度 、国库管理制度改革框架下，体 现医院特点事业单位财务会计制度与预算、国库管理制度 面向所有事业单位，在具备通用性的同时不易兼顾 不同类型事业单位的特点。而公立医院是较为特殊 的事业单位，更加强调成本核算和收支绩效管理， 一般事业单位适用的收付实现制和成本核算原则难 以适应医院管理和运行发展需要，这就需要修订的 医院财务会计制度在能够满足事业单位财务会计制 度

12、和预算、国库管理制度要求的同时，也要体现医 院收支特点。四、合理分类，全面真实反映 医院收支及资产情况 医院收入和支出的合理分类、净资产的科学设置直接影响着核算的准确性，而把医院所有收支均 纳入单位预算管理又是加强预算管理的重要基础。 为此，在新制度中将重点对医院的收入、支出、结 余、净资产等内容及流程进行科学、合理规划，全 面真实反映医院收支及结余整体情况，重点要解决 困扰医院和有关部门的资产虚增和财政投入固定资 产双重补偿问题。五、加强成本核算和绩效考核医院收支加强成本核算，对于合理制定医疗服务价格、加强医院运行管理及绩效考核等工作具 有重要意义。现行制度虽然要求医院进行成本核 算，但尚未

13、对成本核算的规范方法作出规定，不 利于在同一标准下考核医院成本控制情况。另外 ，为确保各项预算指标的完成，应强调对医院的 预算执行结果实施严格的绩效考核，以实现控制 、约束和激励的目的。六、完善财务报表体系，健全财 务分析指标体系 为了提高财务数据的可比性和可用性，满足财政部门、主管部门或举办单位及医院管理者的需要，增加财政补助收支明细表、现金流量表、会计报表附注等财务报表并，完善医院财务分析指标体系。 七、从反映经济内容向功能定位 转化按照功能定位，分别制定公立医院及基层医疗卫生机构财务与会计制度基层按基本医疗、公共卫生分别核算公立医院按医疗、科研、教学分别核算社会责任的履行第四部分新的医院

14、会计制度架构及变化新制度修订过程2009年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年1月模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 会计报表编制说明新会计制度的结构l制度适用范围公立医院：综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院 等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫 生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医 院可参照本制度执行。 l制定依据制定依据：会计法、事业单位会计准则、有关法律法规的规定。 l记账基础采

15、用权责发生制收付实现制 以现金收到或付出为 标准，记录收入的实 现和费用的发生记账基础权责发生制 以应收应付作为标准来处理 经济业务,确定本期收入和费 用以计算本期盈亏的会计处 理基础新会计制度的说明 要 求基层层医疗卫疗卫 生机构公立医院在职职能定位上负责负责 提供疾病预预防控制 等公共卫卫生服务务及基本 医疗疗服务务 承担危重急症和疑难病症、科研、教学等 综合方面的职能 在财务财务 管理办办法上强调调收支活动动的预预算管 控 采取预算管理和成本核算相结合的办法 在补偿补偿 政策上采取购买购买 服务务等方式核 定政府补补助，保障其正 常运行 其基本建设和设备购 置、扶持重点学科 发展、符合国

16、家规定的离退休人员费用和 政策性亏损等给予补助 在财务财务 管理和 会计计核算方面业务业务 内容相对单对单 一，财财 会人员员数量较较少，在核 算要求、成本管理和财财 务务分析等方面，明显显有 别别于公立医院 内容错综复杂，要求精细化管理，财务 人员数量较多；采取预算管理和成本核算 相结合；夯实资产负债 信息，加强资产 管理与财务风险 防范 。基层与公立医院的差异l会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化 是进行会计核算的第一步,它决定了 医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别 会计信息的输出结果 直接指导具体的确认与计量活动资产负债收入净资产费用新会计制度的说明 财务报告财务 报告医院对外提供的财务报告需经过