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1、 东北财经大学会计学系列教材中级财务会计刘永泽 陈立军主编东北财经大学出版社1中级财务会计n 陈立军 教授等n 制作n 东北财经大学会计学院2教学计划n 课程简介n 教学目标n 预修课程n 课程结构n 教材及参考资 料n 学时分配n 成绩与考试n 基本要求3教学内容第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产4第8章 负债第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整5第一章 总论财务会计的理论体系： 财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则6第一节
2、 财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n n 客户 商业决策n 供应商商业决策 报给谁7n二、财务会计信息的质量特征可理解性清晰易懂预测价值 相关性 反馈价值及时性国际会计准则 与多数国家的 共同观点8真实性 可靠性 可核性中立性统一性 可比性一贯性应弄清各 自的含义9三、财务会计信息的使用者外部使用者内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息可与财务会计 的特征联系起 来理解10五、社会环境对会计的影响政治环境经济环境法律环境文化环境制约和影响会 计11第二节 会计的基本假设一、会计主体二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会
3、 计学部分已学过 ，只作复习12第三节 财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效）n 明晰性（简明）我 国 的 规 定13二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则 n 时间配比n 历史成本作为入账价值n 14n划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值关联利 润表关联资产负 债表15三、起修正作用的一般原则n谨慎n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。16n重要性n指
4、根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。n实质重于形式n形式是指法律形式，实质是指经济实 质。17第四节 财务报告要素n 资产 一、财务状况要素 负债所有者权 收入 二、经营成果要素 费用利润请注意 各要素 的内涵 和内容18思考题财务会计的概念体系是什么？ 财务会计与管理会计相比的特征有那些? 财务会计信息应具备那些质量特征? 财务会计的目标是什么? 会计核算一般原则分为几方面?19第二章 货币资金n第一节 现金n一、现金的管理国际惯例广义 （一）现金定义库存现金狭义我国是广义 和狭义概念并存20（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介随借随用 用后报销 三
5、、备用金的核算定额备用金备用金的核算实例：21四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）22现金短缺时：n借：待处理财产损溢n 贷：现金n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢23现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢24n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）25第二节 银行存款n一、开立账户规定 n 基本存款账户n 一般存款账户 n 临时存款账户n 专用存款账户n 企 业 根 据 需 要 开 立26二、银行转账结算n1. 转账结算定义n 特点：双方收付不动用现
6、金n2.转账结算方式 只作简介 n 各种转账结算方式的共性为:n 收款方最终将增加银行存款n 付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款27第三节 其他货币资金n一、内容 n 外埠存款n 银行汇票存款n 银行本票存款 n 信用卡存款n 信用证保证金存款n 存出投资款不在金 库，也 不在结 算户28二、账户设置n “其他货币资金”n 按其构成内容设置明细账与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同29第四节 外币业务n一、概述n记账本位币n汇率及其标价n 当日汇率 n外币业务的折算n 当月1日汇率n 统一记账的货币企业可自 选30汇兑损益n概念 n 由于记账时间和汇率
7、的不同而发生n的折合记账本位币的差额。31n计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额。n调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑n损益。32处理原则n企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。n与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：n 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。资本化或费用化33二、外币业务核算n债权、债务的核算n例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交 来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25
8、，企 业已将交来款项存入银行。 借：银行存款美元户（US10 000825 ） 82 500n 贷:应收账款美元户（US10 000825 ） n 8250034外币兑换的核算企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。 35例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买 4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银 行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。借：银行存款美元户（US40008.25）33000财务费用汇兑损失 40贷：银行存款人民币户 3304036注意问题：n 如果
9、选择当日汇率作为折算汇率时，n外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑n损失。为什么？37n如果选择当月1日汇率作为折算汇率n时，外币汇换差额在账面上的反映可 能n是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？38汇兑损益的核算n计算时间与方法n处理原则n 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计 入长期待摊费用。n 39n与购建固定资产有关的外币专门n借款产生的汇兑损益，按借款费用n的处理原则处理。 n除上述情况外，汇兑损益均计入n当期财务费用。汇兑损益的核算实例：40思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？41什么是外币业务？具体包括哪些内
10、容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？42作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P24习题二： 外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理43第三章 应收和预付款项第一节 应收票据 一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息 的应收票据，应于期末计提利息并增加应 收票据的账面价值。44二、应收票据的会计处理l l 1.取得l 2.收回45例 题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6个月，票面利率为5%。46n会计分录如下：
11、n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税 额）n 34 00047n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息。n234 0005% 12 4=3 900（元）n 借：应收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900期末为何计息？48（3）票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年年末计提票据利息n =2340005%122=1950（元）49n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 950503.应收票
12、据贴现n贴现期=票据期限企业已持有票据期限n贴现利息=票据到期值贴现率贴现期n贴现所得=票据到期值贴现利息51第二节 应收账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认。52例 题n例题n某企业销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为20 000元，由于是成 批销售，销货方给购货方10%的商业折扣 ，金额为2 000元，销货方应收货款的入 账金额为18 000元，适用增值税税率为 17%。53编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060n贷：主营业务收入 18 000n 应交税金应交增值税 3 06054收到
13、款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 06055现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。56净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。57例 题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率n为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收n入。假定折扣时不考虑增值税。58赊销时：借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 0005910天内收到款项时：n借：银行存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 00060超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国会计实务中只允许采用总价法61二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转销法是指在实际发生
