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1、 会计实务整理 2011/10/15第 1 页 共 42 页形容人有本事，都习惯说，你真有两下子。形容人有本事，都习惯说，你真有两下子。作为会计，必须有三下子作为会计，必须有三下子账、算账、报账。把这三板斧账、算账、报账。把这三板斧 “抡抡”明白了，明白了， 就可以独立当会计了。就可以独立当会计了。从今天开始，我会用通俗的文字，按着业务流程系统地讲解会计知识，使从今天开始，我会用通俗的文字，按着业务流程系统地讲解会计知识，使 看惯了教材的你，对实际账务的处理有更直观的理解，为了早日迈进会计岗位看惯了教材的你，对实际账务的处理有更直观的理解，为了早日迈进会计岗位 做好装备。做好装备。现在就开始动
2、手磨斧子吧。现在就开始动手磨斧子吧。先写个目录，这样就有条理了。先写个目录，这样就有条理了。目目 录录第一板斧：第一板斧： 账账要领一 处理账务要领二 登账簿要领三 平衡账第二板斧：算第二板斧：算 账账要领一 平时归集要领二 计算成本要领三 月末结账第三板斧：报第三板斧：报 账账要领一 会计报表要领二 财务分析要领三 监督管理会计实务整理 2011/10/15第 2 页 共 42 页第一板斧第一板斧 账账如果有人问你：会计是干嘛的？你可能脱口而出：账的呗。多数人也是这样认为的。账，是会计的基本功，怎样能把账好，是有要领的。要领一要领一 处理账务处理账务处理账务，是每个会计必备的本领。在学会计的
3、路上有三道坎，一是借贷，二是科目，三是程序，这三个坎越过了，考取会计从业资格证书是没问题的。如果会做账凭证、能编制会计汇报表了，那么“初级会计实务”就过关了。下面开始行动了。一、经济业务的分类一、经济业务的分类会计，主要是核算，核算说明呢？当然是企业的经济业务了。如果把会计比作管家，你就知道会计的干嘛的了。（一）会计要素（一）会计要素企业的经济业务很多，主要分为六大类资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中前三个是反映企业的财务状况的，也就是企业都有什么，值多少钱。后三个是反映企业的经营成果的，能看出企业的盈利能力。这只是粗略地分出大块的业务，没一项业务还要细分类，那就是会计科目。（二）
4、会计科目（二）会计科目现在会计准则里有 156 个会计科目，适合各个行业使用。这些会计科目，从字面上就可以看出核算的业务内容。会计实务整理 2011/10/15第 3 页 共 42 页比如：库存现金，就是库存的人民币；库存商品，就是自己生产的产成品或者外购的商品。为了直观地认识它们，我画了两颗大树，把会计要素和会计科目的关系反映出来。第一棵树叫“财务状况树”，三个树杈分别是资产、负债、所有者权益。每一个树杈上还有很多的树枝，有货币、存货、应收账款、固定资产、应交税金、应付工资等等，这些都是会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，应收账款里有客户名称、固定资产里有设备名称。第二棵树叫“经营成果树”三
5、个树杈分别是收入、费用、利润。每一个树杈上还有很多的树枝，有主营业务收入、主营业务成本、管理费用、所得税等会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，管理费用里有办公费、工资、招待费，营业费用里有广告宣传费、运输费、展览费等。一目了然吧？（三）讲解会计要素（三）讲解会计要素下面我用通俗的语言介绍这些概念，就是把书面语言口语化，不一定很严密，但是保证你看得懂、理解透。1.资产资产资产是企业拥有并能掌控的，包括流动和资产流动资产，或者分为有形的资产和无形的资产。2.负债负债企业没有资金就要举债，应该支付给别人的钱没有支付，这些都是负债。3.所有者权益所有者权益资产减去负债就是净资产，也叫所有者权益。这样就
6、出现了第一个会计恒等式：资产负债=所有者权益你可以拿出一张资产负债表，先看左边，看“资产”的项目里都包括什么货币资金、应收账款、固定资产、无形资产等，这些就像我们家的家产，又是房屋又是家具的；再看右边 “负债”的项目下短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等，这些都是欠别人的，就像我们家里欠人家的钱一样；“所有会计实务整理 2011/10/15第 4 页 共 42 页者权益”都是把家里的东西，去掉还给人家的，剩下才是自己的。看资产负债表，也可以这样表示：资产=负债+所有者权益4.收入收入不管是主营业务还是其他业务的收入，都是企业的收入。5.费用费用只要有支出，就都算费用。工业包括了产品的成本支
7、出。6.利润利润收入减去费用就是利润。这样有出现了第二个会计恒等式：收入费用=利润你在拿出一张利润表，从上面往下看，有四个大项目主营业务收入、主 营业务成本、期间费用、利润，第一项就是收入，减去二、三项的费用，得出 的是利润。（四）理论联系实际（四）理论联系实际（1）反映财务状况的三要素）反映财务状况的三要素例如：企业投资者投入 10 万元，需要购置设备 12 万元，这是吗没有那么多是资金，外借了 2 万元。其中，这 12 万元是资产，2 万元是负债，122=10，这 10 万元就是所有者权益。这三个要素组成了资产负债表。（2）反映经营成果的三要素）反映经营成果的三要素例如：企业在本月出售商品
8、，收到货款 26 万元，这批商品购进成本是 15万元，人员工资、办公费、折旧费等 3 万元，净赚 8 万元。这 15 万元是收入，其他 3 万元是费用，剩下的 8 万元就是利润。这三个要素组成了利润表。二、掌握做账程序二、掌握做账程序 会计实务整理 2011/10/15第 5 页 共 42 页有人反映考取了会计职称，还是不敢当会计，觉得心里没底。其实你是不清楚账务的处理程序，准确地说你没学以致用，没有融会贯通，因为账务处理程序在“会计从业资格”考试书里讲解得很细致、很全面了，不信你再回头翻翻那本书。现在职称考试，还是以手工会计为基础，就拿改错来说，还在讲“红字更正法”、 “划线更正法”。在财务
9、软件里，已经不存在这写说法了，也没有了传统的“红字”一说，就是报表里，有红字都用负号代替了。但是软件只是提高了工作效率，处理程序都是一样的。的来说，每个月账务的处理程序需要三大步。第一步：根据原始凭证填制账凭证；第二步：根据账凭证登账簿； 第三步：根据账簿编制会计报表。 平时的账务处理是这样的：做凭证账明细账汇账。工作量大的，每个月要汇很多次，每个月必做的凭证是计提固定资产的累计折旧、分配工资，到了月末，账要跟明细账、日账对账，做成本的结转、利润的结转，发现错误及时更正，最后结账、做报表，一个月的工作就结束了，以后便是周而复始的流程了。到了年底，还要汇算清缴，这些是税务上事情。这里我要说明一下
10、，财务和税务是不分家的，你只懂财务不懂税务是不能胜任会计工作的，反之就是受欢迎的会计了。流程不难，做过一次就住了，关键是账务处理，要反复实践才能运用自如。三、会计具体工作三、会计具体工作当了会计，要知道我们具体都做哪些工作，从一个月到一年，这样才能心里有数。（一）日常工作（一）日常工作会计在平时主要是处理账务：1. 核算存货：包括材料的采购计划，制定损耗定额；库存商品的定价，成本的结转；2. 管理固定资产：平时主要是计提折旧；3. 发放工资：审核发放，按工资比例计算社会保险、职工福利费、教育经会计实务整理 2011/10/15第 6 页 共 42 页费和工会经费；4. 清理往来账款：包括应收款
11、、应付款，负责账款的核对、及时结算；5. 核算成本：做好成本的基础工作，准确计算产品成本，编制成本分析报表；6. 结转利润：做损益类账户的结转，年末做利润的分配；7. 计算税金：合理计算，按时申报交纳；8. 编制报表：定期及时地编报，做好财务分析此外还有一些零散的工作，与银行对账、库存现金核对、费用报销等。（二）一个月的工作（二）一个月的工作月初对内给员工开资，对外要去税务局纳税。当月要处理的账务：做账凭证、账、汇、账。月底要对账、结转、结账，最后编制会计报表，一般纳税人还要去税务局认证。这就是会计一个月的工作循环。 （三）一年的工作（三）一年的工作会计的账本是以公历年度来划分的，一月一日起至
12、十二月三十一日为一个会计年度，是会计工作的一个大循环。从年初开始：一月至五月是上一年的企业所得税汇算清缴的时间，小企业至少要忙活一个月，上市公司的年报截止到四月末，事情之多、之复杂可见一斑。三月至六月要去工商局办理营业执照年检，去技术监督局办理代码证年检。每年需要检查的还有生产许可证、开户许可证、卫生许可证等与企业经营有关的证件。有些企业每个季度还要去统计局或相关主管部门交报表，每年还有可能接受税务检查。每年至少要做一次全面的财产清查。年底把所有的会计档案整理归档。你看会计的工作多繁琐，不过现在都用上了财务软件，已经把我们从账务中解放出来。会计实务整理 2011/10/15第 7 页 共 42
13、 页要领二要领二 处理账务处理账务 处理账务，是每个会计必备的本领。熟悉了会计科目后，就要了解借和贷，应该做到看见原始票据就知道使用哪个科目、在哪个方向。一、分辨借贷一、分辨借贷在学校的时候，老师把账规则挂在嘴边：“有借必有贷，借贷必相等。 ”我们都耳熟能详。把借和贷弄明白了， 就像小学生知道乘除法了，为以后运算打下了基础。（一）何为借贷（一）何为借贷我刚毕业上班的时候使用增减账法，1993 年改为借贷账法。其实借和贷，也有增和减的意思，只不过有时候是增加，有时候是减少，看使用的是什么科目我教会计的时候，一直强调只要分清会计要素，才能搞清楚借贷的关系。把资产和费用算一类，它们增加的时候用借表示
14、，减少的时候用贷表示。比如现金是资产类科目，增加了 100 元，就是借 100 元，减少了 80 元，就是贷 80 元，这时候的余额就是借 20 元。这样就看出了借是增加，贷是减少，余额就是两者的差。再把余下的四个会计要素看成一类，它们是负债、所有者权益、收入、利润，这四个家伙跟上面两者伙计正好相反，增加用贷表示，减少用借表示。比如应交税费是负债类科目，增加了，用贷表示；减少了，用借表示。有人不理解什么是增加了，应交税金增加了，就是应该支付给税务局的税金增加了，支付后就叫减少了。因此欠税的时候在贷方，交完税在借方。现在你知道会计科目为什么要分类了吧？如果你不住，建议你再复习一下，熟悉后在来学借
15、和贷。我告诉你一个好办法：拿来资产负债表和利润表，看上面的项目，大项目下面是会计科目，你要达到看见一个会计科目就知道是什么会计要素，以后处理业务就顺利了。上次说到关于借和贷。上次说到关于借和贷。 会计实务整理 2011/10/15第 8 页 共 42 页我告诉你一个办法：拿来资产负债表和利润表，看上面的项目，左边的资产类除了“累计折旧”都是借方余额，右边的“负债和所有者权益”都应该贷方余额。然后熟悉下面的会计科目，比如应收账款增加了，那一定是在借方，款项收回来了一定到贷方，收回来的支票，那么是银行存款增加了，到借方。同样的办法，拿来利润表，上面带有“收入”和“利润”字样的，贷方表示增加，借方表示减少。带有“费用”字样的会计科目，是借方表示增加，贷方表示减少，和“资产”是一样的。我再告诉你一个窍门：本着“有借必有贷、借贷必相等”的原则，知道了一方的会计科目，另一方不管是什么科目都是相反的方向。比如：我们购物欠对方货款
