成本会计的发展及其种类

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1、1第二章成本会计的发展及其职能和种类 2第二章结构框图成本会计的发展及其职能和种类 成本会计的成本会计的 形成和发展形成和发展早期成本 会计阶段近代成本 会计阶段现代成本 会计阶段当代成本会计当代成本会计 的发展趋势的发展趋势 新制造环境对成 本会计的冲击 管理理论与方法的创 新对成本会计的影响 成本会计的成本会计的 职能与任务职能与任务成本会计的职能 成本会计的任务 成本会计成本会计 的种类的种类 按成本会计 制度分类 按成本计算 模式分类 3第一节 成本会计的形成和发展 1.1 早期成本会计阶段（18801920年） 1.2 近代成本会计阶段（19211945年） 1.3 现代成本会计阶段

2、（1945年以后） 4第一节 成本会计的形成和发展 1.1 早期成本会计阶段（18801920 年）u成本会计的产生 u早期成本会计阶段取得的主要成果u早期成本会计阶段对成本会计的定义 5 成本会计起源于英国，后来传入美国及其它国家。当时 英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命完成 ，用机器代替了手工劳动，用工厂制代替了手工工场； 企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重 视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本 计算进行研究，起初是在会计帐簿之外，用统计方法来 计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计 人员的要求，将成本计算同复式薄记结合起来。这样， 利用账户对

3、应关系反映原材料和人工转移，及其相对应 的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽 核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。这个 时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限 于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用 来确定产品成本和销售成本，所以，也称为记录型成本 会计。 成本会计的产生6早期成本会计阶段取得的主要成 果 （1）建立材料核算和管理办法：如设立材料帐户和材 料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以 确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建 立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称 领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材

4、料 耗用成本。 （2）建立工时记录和人工成本计算方法：对工人使用 时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按 部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人 工成本。 （3）建立间接制造费用分配办法：随着工厂制度的建 立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快 ，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列 作成本，而将间接制造费用也计入生产成本。7早期成本会计阶段取得的主要成 果 4）制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算 法计算产品成本。 （5）在理论方面，成本会计著作纷纷出版：被称为第一本成本 会计著作是1885年出版的H 梅特卡夫（H.Metcalfe）所

5、著制造 成本一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转 变；英国电力工程师E 加克（E.Garcke）和会计师J M 费尔斯（ J.M.Fells）合著的工厂会计于1887年问世。这本书对于成 本会计的建立，具有极为重要的意义，被认为是19世纪最著名、 最有影响的成本会计著作。 （6）在组织方面，1919年，美国成立了全国成本会计师联合会 ；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计 开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了 贡献。 8早期成本会计阶段对成本会计的定义 早期研究成本会计的专家劳伦斯（ W.B.Lawrence）对成本会计作过如下定义：“ 成本

6、会计就是应用普通会计的原理、原则，系统 地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切 费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成 本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有 利的产销政策时参考。” 9第一节 成本会计的形成和发展 1.2 近代成本会计阶段（19211945年）u近代成本会计阶段取得的主要成果 u近代成本会计阶段对成本的定义 10近代成本会计阶段取得的主要 成果 标准成本制度的产生 预算控制的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立学科 11标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理 制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙 的残酷手段

7、，另一方面是一系列最丰富的科学成 就”。所以，得到资本家的普遍重视，先在美国广 泛推行，以后又传播到世界各工业发达国家。泰 罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示 。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生 产过程成本控制提供了条件。这样，成本会计的 职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手 段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和 发展，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成 本会计已经进入一个新的阶段。 12预算控制的完善 预算控制与标准成本制度是成本控制的两大支柱。 （1）1921年美国预算与会计法案的颁布对企业 预算控制起着催化作用。 （2）1922年被誉为预算控制方面第一本专著

8、麦金西 （JOMckinscy）的预算控制问世，对以后较 长时期预算控制的发展产生了巨大的影响。 （3）1922年美国全国成本会计师协会第三次会议以 “预算编制和使用”为专题展开研究，则是将预算控 制引向深入 （4）1928年，美国一些会计师和工程师根据成本和 产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方 法。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费 用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。所以 ，弹性预算是本世纪30年代成本会计中的最大进步 之一。 13成本会计应用范围更加广泛和 深入 在这一时期，成本会计的应用范围也 从原来的工业企业扩大到各种行业， 并深入应用到一个企业内部的各个主 要部

9、门，特别是应用到企业经营的销 售方面。 14成本会计形成了完全独立学科 在这一阶段的后期，出版了不少成本会计 名著： 美国尼科尔森（J.L. Nicholson）和罗尔 巴克（F.D.Rohrback ）合著的成本会计 ； 陀耳（J.L. Dohr）著的成本会计原理 和实务。 15近代成本会计阶段对成本的定 义 这一时期的成本会计的定义，可引用英国 会计学家杰贝蒂（J.Batty）的表述：“成 本会计是用来详细地描述企业在预算和控 制它的资源（指资产、设备、人员及所耗 的各种材料和劳动）利用情况方面的原理 、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 16第一节 成本会计的形成和发展 1.3现代成本会

10、计阶段（1945年以后）u现代成本会计阶段取得的主要成果 u现代成本会计的特征 17现代成本会计阶段取得的主要 成果 开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算 18开展成本的预测和决策 为了主动控制成本，现代成本会计逐步转 向把成本的预测和决策放在重要地位。运 用预测理论和方法，建立起数量化的管理 技术，对未来成本发展趋势作出科学的估 计和测算；运用决策理论和方法，依据各 种成本数据，按照成本最优化的要求，研 究各种方案的可行性，选取最优方案，谋 取企业的最佳效益，从而使成本会计向预 防性管理方向发展。 19实行目标成本计算 随着美国管理学

11、家德鲁克（P.Drucker）在 50年代所提出目标管理理论的应用，成本 会计有了新的发展。在产品设计之前，按 照客户能接受的价格确定产品售价和目标 利润，然后确定目标成本；用目标成本控 制产品设计，使产品设计方案达到技术适 用、经济合理的要求。这样，成本会计扩 展到技术领域，从经济着眼，从技术入手 ，把技术与经济结合起来，有效的促使成 本降低。 20实施责任成本核算 随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂， 管理集权制转为分权制。为了加强企业内 部各级单位的业绩考核，1952年美国会计 学家希琴斯（J.A.Higgings）倡导了责任 会计，将成本目标进一步分解为各级责任 单位的责任成本，进行责

12、任成本核算，使 成本控制更为有效。 21实行变动成本计算法 这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本 ，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去 固定成本的分配计算程序。变动成本计算法早 在1936年就由美国会计师乔纳森N哈里斯（ Harris）提出。实务中这种方法在实际成本制 度和标准成本制度条件下都可采用。它不仅是 一种可以减少计算工作量的成本核算方法，同 时还为企业进行预测和决策创造了有利条件。 22推行质量成本核算 随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视。 到60年代末，质量成本概念基本形成，所谓质量 成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些 费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成

13、本 。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失 成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量 保证成本。质量成本核算按产品形成直到消费的 全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态 计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了 成本会计的研究领域。 23现代成本会计的特征 现代成本会计是根据会计资料和其他有关 资料，对企业生产经营活动过程中所发生 的成本，按照成本最优化的要求，有组织 、有系统地进行预测、决策、控制、核算 、分析和考核，促使企业提高产品质量， 降低成本，实现生产经营的最佳运转，不 断提高企业的经济效益。 24第二节 当代成本会计的发展 趋势 2.1 新制造环境对成本会计的冲击 2.

14、2 管理理论与方法的创新对成本会计 的影响 25第二节 当代成本会计的发展 趋势 2.1 新制造环境对成本会计的冲击 u新制造环境对传统的成本会计的影响u新制造环境对传统的成本会计的影响所 选举权采取的对策 26新制造环境对传统的成本会计的 影响 产品成本计算不正确 成本控制可能产生反功能行为 27产品成本计算不正确 因为在新制造环境下，机器人和电脑 辅助生产系统在某些工作上已经取代 了人工，人工成本比重从传统制造环 境下的20%-40%降到了现在的不足5% ；但制造费用剧增并多样化，其分摊 标准如果只用人工小时已难于正确反 映各种产品的成本； 28成本控制可能产生反功能行为 传统成本会计，将

15、预算与实际业绩编成差异报告 ，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新 制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为 。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面 追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得 有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材 料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存 积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可 能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失 进一步扩大等等。 29新制造环境对传统的成本会计的 影响所选举权采取的对策 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美 国会计学者提出了作业成本法（Activity-based Costing,ABC），ABC法在美、日

16、、西欧等国企 业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术 企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作 业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采 用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品 。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标 准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较 传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确 。 30第二节 当代成本会计的发展 趋势 2.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响 u适时制（Just In Time System, JIT） u全面质量管理（Total Quality Management ,TQM） u战略管理(Strategic Management ) u基准管理和持续改进（Benchmarking Management & Continuous Improvement） u限制理论(Theory