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1、2015年企业重点财税问题实务处理解析 授课大纲P 2015年税收征管方式的信息化转变 P 新申报对其他税种纳税程度的影响 P 转型经济背景下的发票管理要求 P 新申报表信息中的关键内容涉税分析 P 2015年国家税务总局通报的主要涉税事项 P 税务检查的策略及其应对方式 一、2015年税收征管方式的信息化转变2015年税收征管方式的信息化转变P 税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求 P 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 P 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点主主表表6 6张张 收入费用明细表收入费用明细表纳税调整明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表弥补亏损明细表免税、减计收入
2、及加免税、减计收入及加 计扣除优惠明细表计扣除优惠明细表抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额 明细表明细表所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表税额抵免优惠明细表税额抵免优惠明细表境外所得税抵免境外所得税抵免 明细表明细表2 2张汇总纳税表张汇总纳税表高新技术企业优惠高新技术企业优惠 情况及明细表情况及明细表1212张纳税调整表张纳税调整表4 4张免税、减计明细表张免税、减计明细表软件、集成电路企业软件、集成电路企业 优惠情况及明细表优惠情况及明细表境外所得税调整后所得明细表境外所得税调整后所得明细表境外分支机构弥补亏损明细表境外分支机构弥补亏损明细表跨年度结
3、转抵免境外所得税明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表固定资产加速折旧固定资产加速折旧 扣除明细表扣除明细表资产损失（专项申报）资产损失（专项申报） 扣除明细表扣除明细表表间四级关表间四级关系图系图新申报表的信息构成与税收征管趋势信息管税国家税务总局关于做好组织税收收入工作的通知（税总发【2014】78号）指出，不动声色依靠打击违法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增强税收征管主观努力程度，提高征管质量和效率。推进信息管税，加强税收风险分析监控，查找征管风险点，采取有效措施予以应对。“信息管税” 就是应用现代信息技术对涉税信息进行管理和应用，达到加强税源管理的目的。“信息管税”就是要对纳税人前后
4、期申报入库信息进行比对，对申报入库信息与开具发票信息、财务报表信息、重大事项披露信息、第三方信息进行比对，及时发现税收线索，实现管理增收。要开展国地税联合办税，利用信息传递和共享发掘税收资源，对增值税（营业税）与所得税、城建税申报情况比对，对股权转让信息与所得税进行比对，及时发现税收漏洞，增加税收收入。国家税务总局、国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作、实现股权转让信息共享的通知（国税发【2011】126号要求：省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局协商进行信息交换。要充分利用计算机网络交换信息，逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方，可以建立税务、工商信息
5、共享平台，或者利用政府信息共享平台，进行信息集中交换。国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见（税总发【2013】55号）要求突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行后续管理。借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中，重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。加强纳税信用管理纳税信用管理办法（试行）自2014年10月1日起开始执行：纳税信用级别设A、B、C、D四级；公开D级纳税人及其直接责任人员名单
6、，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在取得政府供应土地、注册新公司、工程招投标、政府采购、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止； 2015年税收征管方式的信息化转变P 税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求 P 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 P 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点偏离度疑点区域疑点区域差异 分析纳税人 当期指标疑点 区域企业申报表与会计报表的敏感项目 利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系 企业各项收入与增值税、营业税、印花税纳税申报表关系 销售数量、单价与主营业
7、务收入关系 发票开票收入与账簿核算收入关系 固定资产无形资产与房产税土地使用税的关系 往来款项与收入确认时间、关联单位、个人所得税关系 存货增加或发出与增值税进项税额或销售结转成本数量的关系 各项成本消耗与同行业对比关系 在产品与库存产品单位成本关系 各项费用与上年同期对比关系 利润率与销售增长的比例关系 广告费业务宣传费等销售费用与收入比率的关系 企业生产能力与产量关系 投入产出比分析 人员工资增长与收入、成本费用同比增长的关系 运费与存货或销售收入的关系 各税种税负率与预警值关系征管机关纳税评估重点分析对象F 重点税源户 F 特殊行业的重点企业 F 税负异常变化的企业 F 长时间零税负和负
8、税负申报的企业 F 纳税信用等级低下的企业 F 日常管理中发现较多问题的企业 F 税务检查中发现较多问题的企业企业所得税选案指标：1、销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）2、销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率3、人均工资额（=工资总额平均职工人数）4、固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值）5、综合指标：销售收入变化幅度30%6、六个月内累计三次零负申报7、六个月内发票用量与收入申报为零2015年税收征管方式的信息化转变P 税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求 P 新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响 P 新申报表的信息构成与纳税征管的关注点借 款有偿无偿
9、有偿无偿1.与金融机构之间的贷款 2.与非金融机构之间的借款1.无偿拆借股东资金 2.无偿拆借关联方借款问题利息支出利息支出1.1.资本化与非资本化问题资本化与非资本化问题企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上个月以上 的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资 产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支 出计入有关资产的成本。出计入有关资产的成本。 总局总局20122012年第年第1515号公告第二条规定
10、：企业通过发行债券、号公告第二条规定：企业通过发行债券、 取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出 ，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条 件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。2.2.企业向金融机构借款企业向金融机构借款企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生产第三十八条规定：企业在生产 经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金经营活动中发生的下列利息支出，
11、准予扣除：非金融企业向金 融企业借款利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆融企业借款利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。什么是金融机构？参照银发什么是金融机构？参照银发2009 3632009 363号中国人民银行关号中国人民银行关 于印发于印发金融机构编码规范金融机构编码规范的通知，在的通知，在通知通知中规定了金中规定了金 融机构的范围。融机构的范围。3.3.企业向非金融企业及个人借款企业向非金融企业及个人借款企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条规定：企业在生第三十八条规定：企业
12、在生 产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向 非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分。款利率计算的数额的部分。思考思考 什么是同期同类金融机构的贷款利率？什么是同期同类金融机构的贷款利率？总局总局20112011年第年第3434号公告：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前号公告：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前 扣除时，应提供扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其
13、，以证明其 利息支出的合理性。利息支出的合理性。“ “金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合中，应包括在签订该借款合 同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类款利率情况。该金融企业同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类款利率情况。该金融企业 应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、 财务公司、信托公司等金融机构。财务公司、信托公司等金融机构。“ “同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业是指在贷款期限、贷款金额、贷款担
14、保以及企业 信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业 公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷 款利率。款利率。企业向个人的借款利息支出（国税函企业向个人的借款利息支出（国税函2009777 2009777 号）号）向自然人股东借款：符合关联交易的规定。向自然人股东借款：符合关联交易的规定。向其他个人借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款向其他个人借款利息在不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分，准予扣除。利率计
15、算的数额的部分，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效 企业与个人之间签订了借款合同企业与个人之间签订了借款合同4.4.关联债资比例的计算及风险提示关联债资比例的计算及风险提示根据根据企业所得税法企业所得税法及及企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规规 定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超 过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣 除。所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的除。所称债权性投资，
16、是指企业直接或者间接从关联方获得的 ，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质 的方式予以补偿的融资。所称权益性投资，是指企业接受的不的方式予以补偿的融资。所称权益性投资，是指企业接受的不 需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的 投资。投资。根据财税（根据财税（20082008）01210121号文件规定：号文件规定：企业实际支付给关企业实际支付给关 联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有 关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和 以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例以后年度扣除。其接受
