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1、 年报预审中不同情况的案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail : 郑重声明 本讲稿仅供学员学习使用，请不要 私自用于商业目的或上网发布。 1简介 李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，教 授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副 主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册 会计师协会专业标准部工作。 在审计研究、财政研究财务与会计、 财会通讯、中国注册会计师、上海会计、 中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论 文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999年） 、审计实验室审计实务个案分析（2000年）、 审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案 例
2、（2002年）、实用审计英语（2002年）、审 计实验室3风险审计的技术和方法（2003年）和 审计工作底稿编制个案（2003年）、 审计实验 室4其他鉴证业务的风险控制（2004年）。2一、年报预审中值得关注的问题 案例1 项目经理李浩在2005年华兴公司报表预审业务前的培训 和分配工作中，总结年报预审除了常规的审计关注外， 必须要做的工作有： 1.画出华兴公司的关系图，注意了解所有关系方与华兴 公司发生的影响本年度报表的事项； 2.了解上年度华兴公司的审计情况，尤其是否存在未调 表或未调账的情况； 3.了解本年度发生变化的情况，如生产经营上、会计政 策选用上、市场等方面； 4.了解评价华兴
3、公司对实物管理的控制，如定期盘点制 度、账实核对制度、实物损失及时处理制度等；35.了解评价华兴公司对其重大事项的控制，如对重大投资、非货币性交 易、诉讼、担保、借贷等的决策程序是否合规、会计处理是否正确等。 6.了解评价华兴公司对往来帐款的控制，如定期对帐制度、账龄分析制 度、逾期账款催收磋商制度等。 7.了解评价华兴公司会计人员认为难以判断处理的会计事项？ 8.向华兴公司的管理层询问，本年度他们最忙的事项？他们最担心的事 项？他们对本年度公司发展的满意或不满意的地方？ 讨论与分析 1.为什么要画出华兴公司的关系图？ 2.对于上年度审计中发现的未调表、未调账的事项如何处理？调表但未 调账的事
4、项如何处理？调表也调账了，但本年度继续发生错误的事项如何 处理？ 3.如果经了解发现华兴公司在生产经营上与往年有较大的变化，主要是 公司根据主业的战略调整，生产经营由原来以生产销售治感冒类的药品转 向生产销售保健类的药品，你在预审时会把什么领域作为重点审计领域？ 4.对于该案例中项目经理认为应当了解和评价的事项，应当如何做？如 何形成底稿？4二、关于应收账款的问题 案例2 注册会计师李浩预审华兴公司2005年度会计报表时，发 现： 1.应收帐款a公司100万元，帐龄为1年，但华兴公司 对此却全额计提了减值准备，原因是a公司因财务困难， 已经告知华兴公司近年来不可能归还，待财务困难缓解 ，一定会
5、归还。 2.把应收帐款b公司 120万元确认为坏账损失，原因 是公司因从事违法行为而被吊销了。5 3.待处理流动资产损溢c公司500万元，系2005年4月份 华兴公司与c公司对账时，发现往来差额，调查原因是长期 交易种累计的差数，对方不可能偿还，暂挂待处理损溢， 等董事会核准后处理。 注册会计师追加审计程序后，告诉华兴公司： 1.全额计提坏帐准备的转帐凭证后应当附有华兴公司与a公 司的催收磋商函件； 2.华兴公司应当获取b公司清算公告、b公司已清算完的报告 （已审计的清算会计报表和清算审计报告）显示清算财产 不能偿帐，才能确认坏账损失。但华兴公司说，由于b公司 被吊销后没有清算，刊登吊销公告后
6、已经人去楼空了，无 法获取证据。 3.把收集的证据(如产生差额的原因及其事实、内部稽察报 告、会计处理意见）交给董事会核准，如果再编制年报之 前董事会没有开会，会计人员可以根据相关证据暂估把待 处理流动资产损溢结转为管理费用，确认其损失，待董事 会核准后有差异是再调整。6讨论与分析 1.如果企业应收帐款提取坏帐准备的政策为应收帐款余额百分 比法（如10%），对于应收a公司的款项是否可以全额确认坏 帐准备？ 2.对于获取吊销公告的应收账款，获取什么证据可以确认坏账 损失？ 3.对于b公司被吊销后没有清算，刊登吊销公告后已经人去楼 空了，是确认坏账损失或是坏帐准备？获取什么证据？ 4.如果查实坏帐
7、损失，但董事会尚没有核准，应当如何做会计 处理？在编制会计时如果董事会仍没有核准，应该如何做会 计处理？74.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？ 项目支持的证据程序与税务的协调坏账 准备 计提公司坏账准备计提的会计政策 、应收账款帐龄分析表 支持全额计提坏账准备的证据 ：债务人已经不存在的法律证 据、账龄较长的证据会计人员 收集原始 凭证并估 计，进行 帐务处理税法上承认全部应收账 款计提坏账准备，但计 提比例仍是05，会 计上按照“销售百分比 法”、“余额百分比法 ”和“账龄百分比法” 计提数超过税法规定的 ，均作纳税调整84.坏账损失确认和坏账准备计提的对比？项目支持的证据程序与税务的 协
8、调坏账 损失 确认（1）债务人已经破产时：债务人破产 、清算公告；债务人清算的会计报表和 审计报告；企业董事会或类似权力机构 的决议等内部证据。 （2）应收帐款属于三年以上账龄时： 企业依法催收磋商记录；经注册会计师 审计的确认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司的会计报表及其审 计报告；最近3年内债权人与债务人没 有任何业务往来的说明及相关证据；企 业董事会或类似权力机构的决议等内部 证据。 （3）债务人被吊销、注销营业执照时 ：吊销、注销的法律文件；债务人清算 的会计报表和审计报告；企业董事会或 类似权力机构的决议等内部证据。 （4）债务人失踪时：法院或公安机关 出具的债务人失踪、
9、死亡的法律文件或 工商管理部门出具的停业证明；债务人 清算的会计报表和审计报告；企业董事 会或类似权力机构的决议等内部证据。 （5）收到“终止执行判决书”时：相 关诉讼的资料；终止执行判决书；企业 董事会或类似权力机构的决议等内部证 据。资产损失的内部处理程序应当资产损失的内部处理程序应当 按照财政部按照财政部20032003年年9 9月月3 3日颁发日颁发 关于印发关于印发企业资产损失财企业资产损失财 务处理办法务处理办法的通知的通知（20032003 财会字财会字233233号文）的第十条规号文）的第十条规 定办理：定办理：“企业发生资产损失企业发生资产损失 ，应当按照以下内部程序处理，应
10、当按照以下内部程序处理 ：、企业内部有关责任部门：、企业内部有关责任部门 经过取证，提出报告，阐明资经过取证，提出报告，阐明资 产损失的原因和事实；、企产损失的原因和事实；、企 业内部审计（监察）部门经过业内部审计（监察）部门经过 追查责任，提出结案意见；追查责任，提出结案意见； 、涉及诉讼的资产损失，企业、涉及诉讼的资产损失，企业 应当委托律师出具法律意见书应当委托律师出具法律意见书 ；、企业财务管理部门经过；、企业财务管理部门经过 审核后，对确认的资产损失提审核后，对确认的资产损失提 出财务处理意见，按照企业内出财务处理意见，按照企业内 部管理制度提交董事会或者经部管理制度提交董事会或者经
11、 理（厂长）办公会审定。理（厂长）办公会审定。”办办 理。理。凡是在纳 税申报之 前报给当 地税务部 门核准的 ，均可在 水前列支 ，否则， 需做纳税 调整。9三、关于在建工程结转固定资产的问题 案例3 注册会计师李浩在预审华兴公司2005年度会计报表时，注 意到2005年5月份已经交付使用的自建房屋，仍在在建工程 挂账，注册会计师建议华兴公司要及时结转固定资产，但 华兴公司认为由于在建房屋时需要材料均为赊账而来，工 人的工资也欠着，尚没有获取工程发票、材料发票，无法 做工程竣工决算报告，也就无法结转固定资产了。 讨论与分析 1.工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？ 基本建设财务管理规定
12、（财建(2002)394号）（简称“ 基建财务规定”）10 第三十六条规定“基本建设项目竣工财务决算是正确核定新 增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定 资产交付使用手续的依据。基本建设项目竣工财务决算报表填 制说明第一条第4点规定，表中收尾工程指建设项目竣工验收 后还遗留的少量尾工，这部分工程的实际成本，可根据具体情 况进行估算，并作说明，完工以后不再编制竣工财务决算。” 竣工财务决算是核定新增固定资产的依据，但不意味着新增 固定资产必须按竣工财务决算的金额入账。 企业会计准则固定资产第9条规定，自行建造的固 定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要 支出，作为
13、入账价值。 2.对于尚没有进行工程决算但已交付使用的固定资产，应当 如何处理？ 暂估入帐，结转固定资产，并计提折旧。 3.如果本案例中，注册会计师追加审计程序后建议被审计单 位调整，但被审计单位拒绝调整，如何处理？11四、关于固定资产的后续支出的 问题 案例4 注册会计师李浩预审华兴公司年度会 计报表时，注意到： 1华兴公司2005年6月把办公楼重新装修，其 大额装修费占固定资产原值20%，华兴公司把 此装修费计入固定资产价值，但与原来固定资 产分开提取折旧。 2.在对实物资产进行实地盘点时，盘盈了一台 机器设备，华兴公司按评估值计入会计帐簿中 。 12 分析与讨论 1.对于正在使用的房屋建筑
14、物发生的装修费，应当如何 处理？ 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业 的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费 用。如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估 计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的 质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应当 计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固 定资产的可收回金额。对于固定资产装修费用，如果 符合资本化的条件，应在固定资产”下单设“固定资产 装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚 可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单 独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关 的“固定资产装修”明细科目仍有余额
15、，应将该余额一 次全部计入当期营业外支出。 如果固定资产后续支出当期费用化金额较大，可以计 入长期待摊费用，分期计入损益。13 2.盘盈固定资产如何入账？ 借：固定资产（按同类或类似资产的 市场价值考虑成新率入账，如果没有同类 或类似资产的市场价值，按公允价值入账 ） 贷：资本公积其他资本公积14五、实物资产对外投资问题 案例5 注册会计师李浩预审华兴公司年度会计报表时， 注意到华兴公司年月份与公司协商，准备对 以固定资产对公司增资，占公司股权比例为。 华兴公司聘请注册评估师对其投资的固定资产进行评估， 评估前后的情况如下：固定资产原值万元，已提折 旧万元，评估值为万元。但直到年 月份，该项投资尚未协调好，华兴公司按照评估调整 了固定资产及其折旧。 讨论与分析 1本案例中，固定资产是否可以根据评估值调整其账面价 值？注册会计师应当提出什么建议？152.如果本案例中投资事宜完成了，华兴公司在A公司占有 23%的股权为550万元，会计处理时应当注意什么？ （1）借：长期股权投资A公司（投资成本）450万 累计折旧150万 贷：固定资产600万 （2）借：长期股权投子A公司（投资成本）100贷：资本公积股权投资差额 100 163.非货币性资产对外投资的所得税问题关于企业股
