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1、第一节 交易性金融资产一、金融资产概述 （一）金融资产的含义和分类金融资产：库存现金、银行存款、应收 款项、应收票据、股权投资、债权投资金融资产在初始确认的时候应划分为以 下5类：以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产；贷款和应收款项； 可供出售的金融资产；持有至到期投资； 长期股权投资一、金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当前损益 的金融资产 1.交易性金融资产，企业为交易目的持有的 债权投资、股票投资等金融资产，金融资 产满足两个条件之一：金融资产的取得 目的是为了出售；采用公允价值计量； 并将公允价值变动计入当期损益 一、金融资产概述 2.指定的以公允价值计量且公允价值计入
2、当 期损益 主要是针对一些金融负债的公允价值计入 当期损益，而对应的资产却将价值计入所 有者权益的不对称行为，指定的 交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产 分别成本和公允价值变动设置明细核算二、交易性金融资产的计量 交易性金融工具的初始计量 购买交易性金融资产，按公允价值计量，相应的 交易费用计入当期损益 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商的 手续费、佣金、税金及其他相关支出 不包括债券的溢价、折价、融资费用和内部管理 成本 包含的已宣告的股利和已到付息期尚未领取的债 权利息，单独核算为应收股利或应收利息二、交易性金融资产的计量 交易性金融资产持有期的再计量交易性 金融资产在持有期内
3、的现金股利和债券利 息，确认为投资收益，不调整交易性金融 资产账面价值，确认新的债权 交易性金融资产的期末计量 按交易性金融资产的公允价值变动调整账 面价值，并将公允价值变动做待实现损益 计入当期投资收益案例 2008年5月12日，B公司购入A公司100000 股股票，每股市价为7月，支付交易费用 4000元，A公司已于5月10日宣告发放现金 股利，每10股派1元，5月15日为股权登记 日，款项存入证券公司的投资款中，6月10 日B公司收到股利，2008年12月31日，该 项投资市价680000。2009年3月，A公司宣 告发放现金股利每股0.2元，2009年5月收 到股利案例 初始计量： 借
4、：交易性金融资产-成本690000（初始确认不确认交易费用） 投资收益 4000(交易费确认为投资收益） 应收股利 10000 贷：其他货币资金-存出投资款 704000 持有期再计量 收到股利 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000案例 期末再计量 借：公允价值变动 10000（原值690000） 贷：交易性金融资产-公允价值变动10000 持有期股利确认收益 借：应收股利 贷：投资收益 2009年5月 借：银行存款 贷：应收股利三、交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置，指的是企业出售、转让 交易性金融资产那的行为，应将该项交易性金融 资产处置时公允价值变动与初始确认是入账
5、价值 之间的差额，确认投资收益 处置时损益包括两部分： 处置时公允价值（处置收入）与账面价值之间 的差额 持有期间已确认的该项交易性金融资产的公允 价值变动损益 完成公允价值变动损益转为已实现的投资收益案例 接上例，2009年6月B公司持有的A公司股票 100000股全部出售，每股售价8元，支付的交易 费用4000元，款项存入证券公司的投资款中 交易性金融资产处置收益=800000-4000- 690000=106000 借：其他货币资金-存出投资款796000 交易性金融资产-公允价值变动10000 贷：交易性金融资产-成本 690000 公允价值变动损益 10000 投资收益 106000
6、案例 如果2008年12月31日该项交易性金融资产公允价值为 700000，2009年6月价格不变 首先2008年12月31日，确认公允价值变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 10000 贷：公允价值变动 10000 2009年 借：其他应收款 796000 公允价值变动损益 10000 贷：交易性金融资产-成本 690000 -公允价值变动 10000 投资收益 106000交易性金融资产的处置 部分处置的，无论交易性金融资产账面价值还是 公允价值变动，按比例转出 2009年6月B公司将持有的A公司股票处置了 40000股，支付交易费1600元， 借：其他货币资金-存出投资款 31840
7、0 交易性金融资产-公允价值变动 4000 贷：交易性金融资产-成本 276000 公允价值变动损益 4000 投资收益 42400第二节 应收票据 应收票据的计量： 应按票据的面值入账 对于带息应收票据，应于期末计提利息， 增加应收票据的账面价值或者以应收利息 反映，利息收入冲减财务费用第二节 应收票据 某房地产企业2008年9月1日销售一批商品 给甲公司，价款1170万，收到甲公司开出 承兑的商业承兑汇票一张，期限6各月，票 面利率5%利息通过应付利息核算 1.2008年9月1日取得票据（因为是房地产企业， 所以没有增值税） 借：应收票据 11700000 贷：主营业务收入11700000
8、 2.2008年12月31日计算利息 借：应收利息 195000 贷：财务费用 195000 1170*5%*4/12=19.5 3.2009年3月1日票据到期 计提利息： 借：应收利息 97500 贷：财务费用 97500 取得款项 借：银行存款 11992500 贷：应收票据 1170000 应收利息 292500利息通过应付票据核算 1.2008年9月1日取得票据（因为是房地产企业， 所以没有增值税） 借：应收票据 11700000 贷：主营业务收入11700000 2.2008年12月31日计算利息 借：应收票据 195000 贷：财务费用 195000 1170*5%*4/12=19
9、.5 3.2009年3月1日票据到期 计提利息： 借：应收票据 975000 贷：财务费用 975000 取得款项 借：银行存款 11992500 贷：应收票据 11992500 如果2009年之后不再预提 借：银行存款 11992500 贷：应收票据 11895000 应收利息 292500 付款人无法付款 如：3月1日时，付款人无法付款 借：应收账款 11700000 贷：应收票据 11700000 5月份足额收回： 借：银行存款 贷：应收账款 11700000 应付利息 292500票据背书转让 2008年12月31日，企业购入材料物资，价款 1200万，增值税204万，企业因资金不足，
10、将 汇票背书转让，余款用银行存款支付 借：材料采购 14040000 贷：应收票据 11700000 财务费用 195000 银行存款 2145000 12月31日时，应计利息只有 1170*5%*4/12=19.5三、应收票据的贴现核算 （一）不带追索权的应收票据 不带追索权指办理应收票据贴现时，将票 据的风险完全转嫁给有行，企业对票据无 法收回款项不负连带责任，符合资产终值 确认条件 企业根据资金需要，将取得的银行承兑汇 票贴现，贴现率为6%，贴现日为：不同时间贴现的处理办法 1.2008年10月1日贴现： 贴现利息 =1170(1+5%*6/12)*6%*5/12=29.98125 贴现
11、所得额=1199.25- 29.98125=1169.26875 借：银行存款 1169.26875 财务费用 0.73125 应收票据 1170 原因此时还没有计提应收利息 不同时间贴现的处理办法 1.2008年10月1日贴现： 贴现利息=1199.25*6%*5/12=29.98125 每月利息为=1170*5%/12=4.875 贴现所得额=1199.25-29.98125=1169.26875 借：银行存款 1169.26875 财务费用 0.73125+4.875 贷：应收票据 1170 应收利息 4.875 原因此时还没有计提应收利息 不同时间贴现的处理办法 2.2008年12月1
12、日贴现： 贴现利息=1199.25*6%*3/12=17.98875 每月利息为=1170*5%*3/12=14.625 贴现所得额=1199.25-17.98875=1181.26125 借：银行存款 1181.26125 财务费用 14.625 贷：应收票据 1170 财务费用 11.26125 应收利息 14.625 原因此时还没有计提应收利息 不同时间贴现的处理办法 1.2009年1月1日贴现： 贴现利息=1199.25*6%*2/12=11.9925 每月利息为=1170*5%*6/12=29.25 贴现所得额=1199.25-11.9925=1187.2575 借：银行存款 1187.2575 财务费用 2.2425 贷：应收票据 1170 应收利息 19.5000 原因此时还没有计提应收利息带追索权的应收票据贴现 1.2008年10月1日贴现： 贴现利息=1199.25*6%*5/12=29.98125 每月利息为=1170*5%/12=4.875 贴现所得额=1199.25- 29.98125=1169.26875 借：银行存款 1169.26875 贷：短期借款 1169.26875 原因此时风险还没有转嫁
