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1、建立税收执法风险防范机制的分析与对策建立税收执法风险防范机制的分析与对策建立税收执法风险防范机制的分析与对策建立税收执法风险防范机制的分析与对策:2011-11-18 20:20:35建立税收执法风险防范机制的分析与对策 税务部门作为经济领域一个重要的行政职能部门，法律赋予了税务机关众多行政权力，也就是课税权，是宪法和法律赋予税务机关开征、停征税收以及减税、免税、退税、补税和管理税收事务的行政权力的总称。税务行政职权，大致可以分为税务行政规范权（抽象行政行为） 、行政征收权、行政检查权、行政许可权、行政处罚权、行政强制权。随着经济社会的发展和依法治国进程的推进，行政执法部门的不作为、缓作为、错
2、作为及滥作为愈来愈受到法纪监督和责任追究，这种执法风险当前在地税系统基层尤为明显。党的十七届五中全体会通过的中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议指出：要加强领导干部廉洁自律和严格管理，严格权力运行制约和监督，加大查办违纪违法案件工作力度。研究、建立税收执法风险防范机制，对贯彻落实五中全会精神、实施依法行政、保护税务干部意义重大。 一、当前税务机关执法风险存在的重点领域和关键部位 税收执法风险是税务机关或税务人员在行政执法过程中，可能存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求执法或履行职责，从而侵犯、损害了国家或行政管理相对人的权益，给国家或行政管理相对人造成了一定损失
3、所应承担的行政责任和法律责任。它具有潜在性、危害性、可控性的特征。按照税务行政行为的内容及管理事项划分，税收执法风险可以分为以下五类：一是税务行政决策方面，主要表现为作出决策依据的事实与实际不符，或者未依法定的权限、条件、范围、程序和方式作出决策，参与决私舞弊，对被查对象的涉税违法行为视而不见，造成不征少征税款，最后被追究刑事责任。第三类是税务检查事后因缺乏监督和管理，纳税人对检查结果不作正确的账务调整，导致企业再次违反税收法律法规。 （四）纳税评估风险。纳税评估在当前的征管实践中处于比较尴尬的地位，对评估案件的定性也没有统一的尺度。如果经由评估的案件定性不准，而造成偷税案件交与纳税人自行补报
4、，则税务机关难免有“应处罚不处罚” 、 “应移送不移送”之嫌。 （五）税务行政处罚风险，主要是在对税务违章处罚过程中，存在违反法定条件、权限、内容、程序、种类、幅度、原则实施处罚的行为，处罚畸轻畸重，显失公正，滥用行政处罚自由裁量权等行为。 （六）执法程序风险。主要表现为在实施管理活动的过程中，未依照法定的顺序、步骤、方式、方法、时限实施行为导致执法行为程序违法。 （七）收入“调控”风险。长期以来，在税收工作中，税收计划对税务行政执法产生了很大甚至是决定性的影响。在收入形势差的时候，税务机关往往为了完成地方党政下达的任务搞提前征收，但收入形势较好时，税务机关常常愿意隐瞒税收，人为“调控”税款。
5、这些不按照组织收入原则办事的做法给我们带了极大的执法隐患，这也是近几年来困惑基层税务部门的一个大难题。 二、税收执法风险的成因分析 税收执法风险的成因是多方面的，既有税源税户急剧增长、地方政府干预、纳税人维权意识不断增强等外部原因；也有征管制度不够完善、部分执法人员素质低下、个别干部徇私舞弊等税务部门的内部原因。主要体现在以下几点： （一）法律因素。如果一个国家的税收法律与管理制度存在缺陷，就为执法风险提供了存在的空间和条件。1、法律缺失。基础性、综合性的法律体系尚未建立起来。从完善税收法制的角度看，税法应该包括以下几个部分:税收基本法、税收征管法、税务机关组织法、发票管理法、有关单个税种的单
6、行法。我国目前上升到法律层次只有税收征管法 、 企业所得税法等几部个别税法，由于缺乏税收基本法和税务机关组织法，税收立法原则、执法则、解释原则、税收管辖权、中央与地方税收立法权的划分等法律问题无法得以规定。法律缺失、法律阶位过低经常会造成税务部门“无法可依”的尴尬局面。2、法律相冲突。随着社会经济的发展，税收法律法规之间、税收法律法与其他法律法规之间相互抵触，下位规范与上位规范之间存在冲突，极易引发执法风险。3、违规规范性文件。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征管质量税务人员的工作积极性起到一定的作用
7、，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任造成了“隐患” 。如目前大力推行的纳税评估方式，强行推广批量扣税、网上申报办税模式往往忽视了纳税人的选择权，在一定程度上有违法之嫌。 （二）历史因素。中国在相当长的历史时期内是人治国家，法在人的心目中，始终没有上升到应有的位置。中国人又是极讲感情的，亲情、友情总是干扰正常的税收执法秩序，弱化了税法的刚性。 （三）纳税人与税务机关之间的博弈。税收是政府取得收入的主要方式。作为代表国家行使征税权的税务机关，总是以尽可能少的征税成本支出，以实现税收收入最大化。政府为了满足其不断增长的支出需要，要向纳税人多征税，而纳税人则
8、要少纳税，这就形成了征纳过程中，政府和纳税人之间的税收博弈。在实际税收博弈活动中，纳税人拥有比征税人更多的信息。由于税务机关在纳税人私有信息的掌握上处于“信息劣势” ，就会出现税收执法实际结果与预期结果的偏离，如漏征或不能及时发现纳税人违法。此时纳税人违反税法的成本极少甚至为零，而收益却较大，纳税人因此获得正收益。 （四）经济社会环境因素。1、税收计划管理的困扰。税收计划管理主要采取基数加增长的办法，一些经济相对落后地区在税源增长赶不上计划增长幅度的情况下，为了完成收入任务，不惜以牺牲法治工作为代价，甚至明知违法而为之。而经济发达、税源充足地区为了控制基数增长过快，自然会有意放慢收入进度，有税
9、不收。这些问题在一些地区具有相当的普遍性，成为依法治税工作长期停滞不前的根本原因，也使税务机关面临越来越大的执法风险。2.外部行政干预。社会环境的好坏直接影响税收执法风险，出于地方利益的驱动，有的地方党政部门和领导随意干预税收执法，在一定程度上影响了税收执法机关和执法人员的正当执法，引发税收执法风险。同时，当前，全国各个地方都在进行行风评议、窗口评比等活动，税务部门为了取得一个好的评议成绩有时也会影响执法刚性。 （五）人的因素。在税收执法过程中，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。 1、执法风险意识亟需加强。由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，加上一些纳税人不愿和税收执法人员“较真” ，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力。 2、执法业务水平有待提高 。目前，税务人员水平参差不齐整体素质不高，复合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。3、执法道德水平需要进一步提高 。有的人员工作态度不认真，草率行事，有的执法人员法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法，出现渎
